дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает что
Методы распределения затрат
Автор: Орлова О. Е., эксперт журнала
Для определения эффективности работы БУ производят распределение затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Знать, сохраняют ли доходные центры рентабельность после распределения на них затрат вспомогательных служб, важно для оценки перспективности различных направлений деятельности. В целях решения указанной задачи в настоящей статье рассмотрены основные методы распределения затрат по ЦФО.
Выделение центров финансовой ответственности.
При распределении затрат все ЦФО классифицируются на основные подразделения (центры доходов) и вспомогательные подразделения (центры затрат). Не получающие самостоятельных доходов вспомогательные подразделения оказывают услуги основным подразделениям, тем самым увеличивая затраты доходных центров. В статье в качестве иллюстрации практического применения распределения затрат будут использоваться Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций в условиях преимущественно одноканального финансирования через систему обязательного медицинского страхования и о предоставлении информации, утвержденные совместным Приказом министерства здравоохранения Свердловской области и ТФОМС Свердловской области от 29.03.2018 № 462-п, 115. В них регламентируются основные принципы, методы, этапы и последовательность распределения затрат медицинских организаций на обеспечение медицинской деятельности. В этих Методических рекомендациях подразделения разграничены следующим образом:
Основные подразделения
(доходные ЦФО)
Вспомогательные подразделения
(затратные ЦФО)
Профильные отделения стационара.
Отделения поликлиники, диагностического центра.
Отделение скорой медицинской помощи.
Общая врачебная практика.
Лечебно-диагностические (параклинические) отделения (лабораторные, лучевой и рентгенологической диагностики, функционально-инструментальной диагностики).
Отделение интенсивной терапии.
Отделение переливания крови
Этапы и последовательность распределения затрат.
Когда невозможно отнести расходы напрямую, стараются обнаружить причинно-следственные связи. Выбирают наиболее подходящий критерий (базу) и на его основе проводят разделение. База распределения – это количественная основа, которая наиболее точно увязывает затраты вспомогательных подразделений с затратами доходных центров. Недостаток данного метода заключается в том, что используется только один критерий, хотя затраты могут зависеть от нескольких. Например, для распределения клининговых услуг было бы логично учитывать не только количество коек, но и площадь помещения.
Если же невозможно отнести расходы прямо или исходить из логических связей, разделение производят условно. Чаще всего в этом случае в качестве базы фигурирует показатель «выручка» («размер субсидии»). Полученные в результате указанного разнесения данные не отличаются высокой точностью. Тем не менее, на такой шаг пользователи идут, поскольку базой распределения выступает легко проверяемый показатель. Так, Положением № 640, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 предусмотрено, что затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения, распределяются между основной и платной деятельности по критерию «доходы». Налицо использование условного подхода. Если бы применялся причинно-следственный подход, то в качестве базы фигурировала бы остаточная стоимость имущества.
Для достижения наиболее достоверной себестоимости лучше по возможности заменять условный подход причинно-следственным. В числе достоинств Методических рекомендаций – использование именно причинно-следственного подхода. Согласно Методическим рекомендациям распределение затрат вспомогательных подразделений между доходными центрами производится пропорционально объемам работ (услуг) (исследований, анализов, процедур, условных единиц труда (УЕТ), количеству койко-дней, числу хирургических операций, числу переведенных больных и т. п.), выполняемых ими для конкретных подразделений доходных центров. При условии, что заработная плата доходных центров занимает значительный удельный вес в затратах, в качестве базы распределения целесообразно использовать ее. Если же подходящий показатель не найден, то за базу распределения можно принять долю выручки от оказания услуг (долю субсидии).
При распределении затрат вспомогательных служб используется один из следующих методов:
последовательное, или пошаговое распределение;
взаимное, или двухстороннее распределение.
В Методических рекомендациях применяется метод прямого распределения.
Метод прямого распределения.
Если вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги, то можно воспользоваться методом прямого распределения. В этом случае затраты вспомогательного подразделения относятся на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения (например, доходам). Метод прямого распределения по праву считается самым простым: расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на основные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.
Вспомогательные подразделения – приемный покой и отделение переливания крови, основные подразделения – скорая помощь и стационар. Доля доходов скорой помощи – 30%, стационара – 70% (столбец 3 таблицы 1). База распределения – доходы.
На основе данных из столбца 2 таблицы 1 распределим затраты вспомогательных подразделений на основные.
Таблица 1. Затраты ЦФО
Затраты
Выручка
Затраты после распределения
Распределение косвенных затрат в 1С. Счет 25
Рассмотрим на примерах, как осуществляются операции распределения косвенных затрат в программе 1С: Комплексная автоматизация.
В этом материале речь пойдет о закрытии 25 счета (общепроизводственные расходы).
О формировании себестоимости на 20 счете читайте в нашем следующем материале.
2.1) Общепроизводственное подразделение. Настройка статей расходов.
Тип расходов: «Производственные расходы», в настройках распределения указать значение «Отразить на производственных затратах», настроить правило распределение по оплате труда:
Вкладка «Регламентированный учет» заполняется данными для отражения в отчетности, а также счетами учета.
В течении месяца весь расход по 25 счету приходуется по статье расходов с указанными настройками. В текущем примере общепроизводственный расход должен распределиться по направлениям деятельности на 20 счете по базе распределения «оплата труда».
2.2) База распределения 25 счета. Производство без заказа
В отличие от КА 1.1. комплексная 2.4 не распределяет косвенные затраты без заполнения выпуска продукции. В нашем примере, некоторые услуги оказываются дольше одного месяца, что означает наличие незавершенного счета на конец месяца по некоторым направлениям деятельности. Таким образом, все затраты 20 счета должны закрываться на себестоимость оказанной услуги и/или услуги в процесс оказания, а не на финансовый результат по окончанию месяца.
В условиях поставленной задачи 25 счет также должен распределиться на 20 счет с базой распределения «оплата труда», при отсутствии документа партии («Производства без заказа») общепроизводственные затраты на 20 счет автоматически не распределятся.
В соответствии с этим, на конец месяца должен быть сформирован хотя бы 1 документ «Производство без заказа» на каждое направление деятельности, на которое будет распределяться 25 счет, даже если услуга не была до конца оказана в отчетном периоде.
На вкладке «Основное» документа «Производства без заказа» в поле «Подразделение» необходимо заполнить подразделение 20 счета. На вкладке «Продукция» заполняется номенклатура (с видом номенклатуры «Работа») по конкретному направлению деятельности, которое указывается в столбце «Назначение», направление выпуска заполняется значением «В подразделение» с указанием подразделения основного производства.
Проводки сформируются только после того, как будет сформирована реализация услуги документом «Акт выполненных работ клиенту»/ «Реализация товаров и услуг», в этих документах будет проводка по списанию себестоимости (пример для партии с другим направлением деятельности):
2.3) База распределения 25 счета – «по оплате труда»
В КА 2.4 базой распределения косвенных затрат может выступать только сдельная оплата труда. Ввиду этого, следующие действия (не всегда рациональные) типового функционала направлены на то, чтобы КА 2.4 посчитала окладную зарплату за сдельную, для этого необходимо:
1) В случае, если один сотрудник работает на несколько подразделений (например, на основное производство и общепроизводственный отдел), необходимо ввести документ «Распределение основного заработка», в котором задать коэффициенты распределения.
2) Начислить окладную заработную плату, заполнить документ «Отражение зарплаты в финансовом учете». Задать специальный способ отражения для заработной платы по основному подразделению.
3) В документе «Производстве без заказа» заполнить вкладку «Трудозатраты». Заполнение вкладки требуется только для того, чтобы заполнить документ «Выработка сотрудников», а также связать заработную плату с направлением деятельности, согласно документу «Производство без заказа».
4) Заполнить автоматически документ «Выработка сотрудников» на основании заполненных данных на вкладке «Трудозатраты» документа «Производство без заказа». Количество и итоговая сумма не имеет значения. Данный документ необходим для того, чтобы провести «Отражение зарплаты в финансовом учете», а также связать зарплату с направлением деятельности, которое указано в документе «Производство без заказа».
В конце месяца Бухгалтерская служба начисляет сотрудникам окладную заработную плату документом «Начисление зарплаты и взносов». В случае, если один сотрудник работает для разных подразделений, Бухгалтер получает коэффициент распределения зарплаты по подразделениям, эту информацию необходимо внести в документ «Распределение основного заработка сотрудника».
Для того, чтобы отразились проводки по заработной плате, необходимо сформировать документ «Отражение зарплаты в финансовом учете». По кнопке «Заполнить» в табличные части документа отобразятся данные, согласно документам начисления зарплаты, согласно данным, введенным в справочники, а также согласно данным в документе «Распределение основного заработка».
Способ отображения окладной заработной платы обычно имеет следующий вид:
С такими настройками заработная плата встанет на нужное направление деятельности, на необходимое подразделение, но субконто «Тип затрат» заполнится значением – «Прочее». Это означает, что база для распределения косвенных затрат по базе распределения «оплата труда» собираться не будет.
Для того, чтобы коэффициент распределения высчитывался, в настройках способа отражения необходимо в поле «Начисленная сумма» указать значение «Распределяется на производство» и «по нормативной стоимости работ». В таком случае, субконто «Тип затрат» 20 счета заполнится значением «Сдельная оплата труда», но потеряется поле для заполнения направления деятельности. Без дополнительных указаний КА 2.4 не сможет определить, что данная оплата труда должна относится на какое-либо направление деятельности, а также провести документ.
ПРОБЛЕМА: Если указать в способе отражения в поле «Начисленная сумма» значение «распределяется на производство», то документ «Отражение зарплаты в финансовом учете» не проведется без введения документа «Выработка сотрудников», и не будет учтено направление деятельности при проведении документа.
Необходимо ввести произвольный документ «Выработка сотрудников», данный документ не будет делать движений в зарплатном и регламентированном блоках учета. Этот документ нужен для того, чтобы соотнести зарплату с направлением деятельности, и заставить КА 2.4 воспринимать окладную зарплату за сдельную. Ввести документ «Выработка сотрудников» возможно только после заполнения вкладки «Трудозатраты» в документе «Производство без заказа».
ПРОБЛЕМА: Ввести документ «Выработка сотрудников» невозможно без заполнения вкладки «Трудозатраты» документа «Производства без заказа», на выполнение которого трудился сотрудник.
Вкладка «Трудозатраты» документа «Производства без заказа» заполняется только в случае, если на 20 счете по этому направлению деятельности имеется заработная плата. В столбце «Исполнитель» указывается работник, вид выполненных работ, количество заполняется произвольно.
ПРОБЛЕМА: Если указать в способе отражения в поле «Начисленная сумма» значение «распределяется на производство», то документ «Отражение зарплаты в финансовом учете» не проведется без введения документа «Выработка сотрудников», и не будет учтено направление деятельности при проведении документа.
Необходимо ввести произвольный документ «Выработка сотрудников», данный документ не будет делать движений в зарплатном и регламентированном блоках учета. Этот документ нужен для того, чтобы соотнести зарплату с направлением деятельности, и заставить КА 2.4 воспринимать окладную зарплату за сдельную. Ввести документ «Выработка сотрудников» возможно только после заполнения вкладки «Трудозатраты» в документе «Производство без заказа».
ПРОБЛЕМА: Ввести документ «Выработка сотрудников» невозможно без заполнения вкладки «Трудозатраты» документа «Производства без заказа», на выполнение которого трудился сотрудник.
Вкладка «Трудозатраты» документа «Производства без заказа» заполняется только в случае, если на 20 счете по этому направлению деятельности имеется заработная плата. В столбце «Исполнитель» указывается работник, вид выполненных работ, количество заполняется произвольно.
Теперь необходимо провести документ «Отражение зарплаты в финансовом учете». В проводках по 20 счету встанет верное субконто – «Сдельная оплата труда» и заполнится направление деятельности.
2.4) Формирование себестоимости услуг вспомогательного производства
После того, так все общепроизводственные затраты были внесены в дебет 25 счета (на статьи расходов с настройками, согласно п.2.1), сформирована база распределения «по оплате труда» на 20 счете, необходимо перейти к процедуре закрытия месяца.
В рамках регламентной операции «Настройка распределения расходов» закрытия месяца создается документ «Распределение расходов», в котором заполняется правило распределения, согласно правилу, указанному в статьях расходов.
Если внесение данных за месяц и настройки статей расходов осуществлены корректно, то регламентная операция «Распределение расходов и расчет себестоимости» закроет 25 счет по кредиту. Проводки по кредиту 25 счета отразятся в созданных документах «Распределение расхода».
На рисунке с ОСВ продемонстрировано, что 25 счет распределился только на те направления деятельности, на которых числится оплата труда с типом затрат «Сдельная оплата труда».
О закрытии 23 счета читайте в предыдущем материале.
О себестоимости на 20 счете читайте в наших следующих материалах.
ВНИМАНИЕ!
15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
4.3 Методы учета затрат и калькулирования
В самом общем виде, метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой метод построения аналитического калькуляционного учета, от которого зависит способ расчета себестоимости по калькуляционному объекту. Его можно рассматривать как совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц.
Метод учета затрат должен характеризовать с необходимой полнотой и детализацией процесс возникновения затрат и ход конкретного производственного процесса. В. Палий все множество методов калькулирования классифицирует на два подмножества: индивидуальные и массовые. Выбор и использование конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в организации зависит от формы, вида и характера производства, длительности процесса производства, вида и характера выпускаемого продукта. Совокупность способов учета затрат и порядок расчетов себестоимости продукции зависит от технологии производства продукта, возможностей аккумулирования затрат по калькуляционным объектам, наличия сопряженных, попутных, побочных продуктов. Различают следующие способы исчисления себестоимости калькуляционной единицы: прямого расчета, распределения затрат, суммирования затрат, исключения затрат, комбинированный, нормативный. Каждому методу калькулирования присущ определенный способ калькуляции. В теории и практике производственного учета выделяют следующие подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (таблица 12).
Признаки классификации
Методы учета затрат и калькулирования
1 По оперативности учета и контроля за затратами
Независимо от множества объектов учета затраты можно познавать различными методами. По оперативности учета и контроля за затратами различают нормативный и метод учета фактических затрат (ненормативный). Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Величина фактических затрат определяется по любому из объектов учета алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Нормативный метод является универсальным, его можно применять в любой отрасли народного хозяйства.
По полноте включения затрат в производственную себестоимость различают учет полных затрат и учет переменных затрат. Метод учета полных затрат предполагает отражение в учете по объектам учета основных и накладных расходов, при калькулировании прямое отнесение основных затрат и косвенное включение накладных расходов в себестоимость продукции. Этот вариант является традиционным для российских предприятий. Исчисление полной себестоимости продукции представлено на рисунке 10. <>
Для исчисления продукции и оценки запасов при использовании метода учета и калькулирования сокращенной (переменной) себестоимости учитываются только переменные производственные затраты. Все постоянные расходы не относят к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью относятся на уменьшение прибыли за отчетный период (рисунок 11).
Использование данного метода дает возможность руководству организации эффективнее контролировать как переменные, так и постоянные затраты и оперативно принимать управленческие решения по ценам реализации в сложных экономических условиях, например, при падении доходов потребителей и снижении спроса на продукт. По объектам учета затрат выделяют позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4.3.1 Позаказный метод учета затрат и калькулирования
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости в основном используется в организациях с единичным или мелкосерийным типом производственного процесса, выпускающих изделия ограниченного потребления (единичного уникального продукта и выпуске мелкосерийных партий промышленных изделий) в соответствии с требованиями заказчика (строительство, тяжелое машиностроение, авиационная и судостроительная промышленность, в сфере услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам). Заказ представляет собой особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или партию однородных изделий) с определенными характеристиками.
Сущность позаказного метода заключается в том, что планирование и учет затрат осуществляется по отдельным производственным заказам в разрезе заранее установленной номенклатуры статей калькуляции, при этом прямые затраты относят на отдельные производственные заказы, а косвенных (накладных) расходов распределяют по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Ставка распределения накладных расходов показывает какая сумма накладных расходов приходится на единицу базового показателя (базы распределения) и определяется по формуле:
