для чего нужен акциз

Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет

При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.

Источник

ВС защитил интересы бюджета в споре об акцизах за смеси

Акциз — косвенный налог, который платят производители товаров. В п. 3 ст. 182 НК сказано: подакцизное производство — любое смешение товаров в местах их хранения и реализации, при котором получается подакцизный товар с более высокой ставкой, чем у товаров, используемых в качестве сырья. Эта норма направлена на то, чтобы не облагать акцизом смеси, которые не являются новыми товарами, объясняет Галина Акчурина, партнер KPMG KPMG Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) × в России и СНГ.

У Минфина были разные подходы к толкованию фразы «ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья». Начиная с 2009 года он указывал в своих письмах, что смесь — это подакцизный товар, если ставка на нее выше ставок на каждый подакцизный компонент. В 2020-м министерство начало применять другой подход. Норма НК при этом оставалась неизменной.

По словам Акчуриной, налоговые органы уже доначисляют предпринимателям акциз и за то время, когда новой позиции Минфина еще не было. И Верховный суд занял ту же точку зрения, что может говорить об изменении вектора судебной практики по этому вопросу.

Просто разъяснения, а не новые правила

В мае 2021-го три письма Минфина за предыдущий год оспорило ангарское ООО «Байкалнефтецентр» (дело № АКПИ21-416). Свою заинтересованность компания объяснила тем, что на основании этих разъяснений ее могут признать производителем нефтепродуктов и привлечь к налоговой ответственности за неуплату акциза. Возможно, «Байкалнефтецентр» (БНЦ) и не пошел бы в Верховный суд, если бы в апреле 2021-го не получил письмо из ИФНС. Та сослалась на новую позицию Минфина и попросила отчитаться о производстве нефтепродуктов на предприятии.

Иск «Байкалнефтецентра» строился на старом подходе Минфина. Акциз за смесь нужно платить, только если ставка на нее выше, чем на каждый из компонентов, настаивало общество. Финансовое ведомство утверждало, что его новые разъяснения соответствуют Налоговому кодексу и не обладают нормативными свойствами. Генпрокуратура и Минюст тоже выступили против удовлетворения иска. Судья ВС Вячеслав Кириллов согласился с госорганами. Письма не меняют Налоговый кодекс и соответствуют ему, сказано в решении.

В итоге Кириллов отказался признать письма недействующими в том числе потому, что не увидел в них нормативных признаков. Это просто разъяснения, которые не создают новые правила, считает судья.

«10 лет были одни разъяснения, а теперь другие»

21 октября дело рассмотрела апелляционная коллегия ВС во главе с Галиной Манохиной. «Байкалнефтецентр» представляли юрист Александр Никифоров и директор Сергей Пушкарев. От Минфина пришел Алексей Шиляев, а от ФНС — Михаил Денисаев и Александр Водовозов.

У директора БНЦ нет юридического образования, но позицию компании раскрывал именно он, второй представитель выступать не стал. Пушкарев подчеркнул, что, согласно п. 3 ст. 182 НК, смешение — подакцизное производство только в том случае, если получается новый товар, ставка на который превышает ставки на все товары-ингредиенты, а не один из них, как решила первая инстанция. БНЦ работает 10 лет, были налоговые проверки, и никогда не стоял вопрос об исчислении акцизов на смесь дизеля и керосина, рассказал директор.

— 10 лет Минфин разъяснял, что при смешении дизельного топлива с керосином новый товар не получается. В нашем случае керосин — это присадка. Если мы смешиваем дизельное топливо с керосином, ставка акциза на смесь не становится больше. Объем увеличивается, но новый объект налогообложения не появляется, — объяснял Пушкарев.

Он обратил внимание апелляции на то, что первая инстанция не стала оценивать изменение позиции Минфина.

— Норма не менялась, 10 лет были одни разъяснения, а теперь другие! — возмутился директор. — Если норму можно понимать двояко, то толковать ее нужно в пользу налогоплательщика.

Керосин превращается в дизельное топливо

Представитель Минфина Шиляев объяснил: когда истец добавляет в дизельное топливо керосин, объем увеличивается. Получается, что компания продает топливо, за часть которого акциз никто не платил:

— Как объяснял истец, на севере нужно добавлять в дизельное топливо керосин. Так оно не сгущается при низких температурах, его легче передавать по трубопроводам, и в то же время облегчается воспламенение в двигателе внутреннего сгорания. Поэтому в любом случае новый продукт в результате смешения приобретает новые физико-химические свойства.

— Физико-химические свойства меняются только в том, что снижается температура замерзания, — парировал директор «БНЦ».

Следующими выступили представители ФНС. У акциза много объектов налогообложения, но основной — реализация произведенного подакцизного товара, это около 90% доходов государства от этого налога, рассказал Водовозов.

— В основном дизельное топливо производят на заводах. За 100 тонн дизельного топлива производитель платит 918 000 руб. акциза. Что делает наш налогоплательщик: приобретает 60 тонн дизельного топлива, 550 000 руб. акциза на которое заложены в цене, и 40 тонн авиационного керосина, который акцизом не облагается. Дальше он смешивает два этих продукта и получает 100 тонн того же дизельного топлива с теми же самыми физико-химическими характеристиками. Но свое производство не облагает налогом, и общая сумма акциза получается 550 000 руб., а не 918 000 руб., — пояснил логику государства Водовозов.

ФНС не нужно двойное налогообложение, настаивал Водовозов. Она хочет, чтобы производитель смеси заплатил только за ту часть, которую сделал сам.

Кроме того ГОСТ 26098–84 на нефтепродукты прямо говорит, что смешение — это производство, заметил Водовозов. Новый подход Минфина защищает интересы не только государства, но и добросовестных производителей, утверждал представитель ФНС. Кто-то продает чистое дизельное топливо и платит акциз за весь объем, а кто-то добавляет в него керосин и снижает налоговую нагрузку, пояснил он.

«Прискорбно, что наши компании обанкротятся»

Когда председательствующий разрешила директору БНЦ вставить реплику, тот еще раз отметил: за все время рассмотрения дела никто так и не ответил, почему позиция министерства вдруг изменилась.

— В п. 3 ст. 183 Налогового кодекса нет ни слова об увеличении объема смеси. Ее можно обложить акцизом, только если это новый товар, но в нашем случае нового товара нет, — подчеркнул Пушкарев.

Если практика пойдет по пути Минфина, многие предприятия обанкротятся, считает директор БНЦ:

— 42% арктического дизельного топлива (с примесью керосина. — Прим. ред.) используется при северном завозе (ежегодных государственных мероприятиях по обеспечению северных регионов России жизненно важными товарами перед зимним сезоном. — Прим. ред.). Если таким образом толковать норму, обанкротятся все, кто работает таким образом, и северный завоз встанет.

— Прискорбно, что наши компании обанкротятся, если основная их маржа формируется только за счет незаконно неуплаченного акциза, — отметил Водовозов.

— Это не незаконно неуплаченный акциз, это 10 лет другого толкования Минфина! — возразил директор БНЦ.

Судьи в итоге не стали удовлетворять жалобу, то есть поддержали толкование Минфина. Причины станут известны, когда акт опубликуют в полном объеме.

Источник

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

При этом следует учесть следующее:

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Получено ДС в переработку

Учтены расходы на переработку ДС

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

Переданы заказчику работы по переработке ДС

Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Отражена передача ПТ подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

«Акциз к возмещению по экспорту»

«Расчеты по акцизам»

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

«Расчеты по акцизам»

«Акциз к возмещению по экспорту»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

«Акциз к возмещению по экспорту»

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

«Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНР (бывшие ПНО)

С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНР, ПНД, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:

Как платить акцизы организациям, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Начисление акциза при продаже ПБ

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

Акциз платит производитель СД

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

V_сд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

V_эсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Источник

ТЕМА 2.2. АКЦИЗЫ

Акцизы представляют собой одну из древнейших форм налогообложения. Впервые они начали применяться в качестве источников пополнения казны правителями Древнего Рима. В тот период существовали акцизы на соль и другие товары массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения заняла центральное место в налоговых системах многих государств. В царской России в 1901 г. акцизы приносили казне 61 % доходов. По мере развития прямого подоходно-имущественного обложения роль акцизов существенно снизилась. Однако в настоящее время акцизы применяются в налоговых системах большинства стран.

После изучения данной темы студенты смогут:

Оглавление

2.2.1. Экономическая природа акцизов.
Перечень подакцизных товаров

Акциз, как и налог на добавленную стоимость, является федеральным косвенным налогом, выступающим в виде надбавки в цене подакцизного товара. Акцизы – существенный источник доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Так, доля акцизов в доходах федерального бюджета РФ в 2006 г. составила около 2 %, в бюджете Санкт-Петербурга – 7,2 %.

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

Экономическая роль акцизов заключается в перераспределении доходов и препятствии образования сверхвысокой прибыли. Объектами налогообложения акцизами выступают товары преимущественно массового потребления, чем объясняется высокая фискальная значимость этих налогов. В число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия и т. п.) с целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения. Таким образом, акцизы выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных товаров и предметов роскоши).

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Однако в отличие от НДС они наделены рядом специфических черт:

В России в течение более чем 60-летнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и взимались в составе налога с оборота. В ходе проведения налоговой реформы с 1992 г. акцизы вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов РФ. Первоначально круг подакцизных товаров был довольно широким. Кроме алкоголя и табака, акцизами облагались деликатесы, фарфор, хрусталь, ковры, меха, яхты, ювелирные изделия и некоторые другие товары, относимые к предметам роскоши. До недавнего времени акцизами облагались некоторые виды минерального сырья, а именно нефть и природный газ.

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением:

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Следует отметить, что НК РФ предусматривает выдачу свидетельств в случаях регистрации:

2.2.2. Плательщики акцизов, объект налогообложения

Налогоплательщиками акцизов признаются:

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

Реализацией признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

В целях исчисления акцизов к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции:

Перечисленные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

2.2.3. Ставки и налоговая база акцизов

Первоначально право установления ставок акцизов было предоставлено Правительству РФ. В 1996 г. было принято решение о включении ставок акцизов в Закон.

Действующим российским законодательством предусмотрены следующие виды ставок акцизов:

Следует отметить, что ставки акцизов ежегодно изменяются, как правило, в сторону их увеличения. Ставки акцизов, установленные на 2007 г., приведены в табл. 2.4.

Налоговые ставки по видам подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров

Ставки акцизов на 2007 г. (в рублях и копейках или в процентах)

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)

23 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

162 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта

2 руб. 20 коп. за 1 л

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 руб. 50 коп. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно

2 руб. 07 коп. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %

7 руб. 45 коп за 1 л

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

17 руб. 75 коп. за 1 шт.

Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм

217 руб. за 1000 шт.

Сигареты с фильтром

100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 шт.

Сигареты без фильтра, папиросы

45 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт ( 90 л. с.) включительно

0 руб. за 0,75 кВт ( 1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт ( 90 л. с.) и до 112,5 кВт ( 150 л. с.) включительно

18 руб. за 0,75 кВт ( 1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.)

181 руб. за 0,75 кВт( 1 л. с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок ее определения зависит от вида установленных ставок акцизов (табл. 2.5).

Определение налоговой базы по подакцизным товарам

В случае если в отношении подакцизного товара установлены твердые ставки

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

В случае если в отношении подакцизного товара установлены адвалорные ставки

В случае если в отношении подакцизного товара установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (для исчисления акциза при применении твердой ставки) и расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из максимальных розничных цен (для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки)

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек, реализованных (переданных) в течение отчетного периода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена – это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке табачных изделий. Порядок декларирования максимальных розничных цен на табачные изделия устанавливается Минфином РФ.

При осуществлении операций по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные налоговые ставки, налоговая база акцизов увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

2.2.4. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

где А – сумма акциза; О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где А – сумма акциза; СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС); Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчисление акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле

где А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи).

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза:

где А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет; А общ – общая сумма акциза; А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговым вычетам подлежат также суммы акциза:

Налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров третьими лицами, налоговые вычеты производятся только в том случае, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.

Суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, а также уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно (по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами) и в течение 10 дней сообщают налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Источник