доля участия других организаций не более 25 что это значит
Приобретение доли в другой организации не лишает права на УСН
 |
| VIZAFOTO / Depositphotos.com |
Согласно НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. На предпринимателей это ограничение не распространяется (Письмо Минфина России от 19 февраля 2021 г. № 03-11-11/11914).
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Документы по теме:
Читайте также:
ФНС России напомнила об особенностях применения этой системы налогообложения.
Если налоговая инспекция своевременно не уведомила о необходимости применять ОСН, то не получение уведомления о переходе на УСН или получение его позже срока не будет являться основанием для перевода ИП на общую систему налогообложения.
В документе устанавливаются цели налоговой службы на три года, а также комплекс проектных и процессных мероприятий, направленных на их исполнение.
В соответствии с нормами НК РФ налогоплательщики в случае приобретения у иностранных организаций услуг в электронной форме имеют право на налоговый вычет по НДС.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Доля участия других организаций не более 25 что это значит
Юрий Лермонтов, консультант Минфина России
Татьяна Пономарева, «ЭЖ»
УСН: следите за долей участия юридических лиц
Перечень условий, при которых применение «упрощенки» невозможно, приведен в п.3 ст.346_12 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп.14 упомянутого пункта не имеют права применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Иными словами, если доля участия других юридических лиц в организации превышает 25%, налогоплательщик не может перейти на упрощенную систему налогообложения, соответственно нет смысла даже подавать заявление о переходе на спецрежим. А организация, у которой доля участия превысит названный предел в период применения УСН, обязана вернуться на общий режим налогообложения.
В теории все просто, на практике гораздо сложнее. Бывает, что организации, которым «упрощенка» не положена по определению, получают от налоговиков разрешительные уведомления, а потом ведут долгие судебные споры. А тем, кто вправе применять упрощенную систему налогообложения, отказывают из-за ошибок, закравшихся в Единый государственный реестр юридических лиц. «Упрощенцы», желающие соблюсти правила Налогового кодекса РФ при превышении лимита участия в течение налогового периода и перейти на общий режим, сталкиваются с непониманием со стороны налоговиков и также спорят с ними в суде.
УСН противопоказана изначально
Ситуацию, когда организация не имела права применять УСН, рассмотрел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.09.2009 N А42-7838/2008.
Суть дела такова. Налогоплательщик еще 28 ноября 2005 года обратился в налоговую инспекцию с заявлением о применении УСН с 1 января 2006 года. Инспекция уведомлением от 09.12.2005 подтвердила возможность применения налогоплательщиком с начала следующего года «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Вместе с тем одним из учредителей налогоплательщика было ООО с долей участия в уставном капитале более 25%. То есть общество изначально не могло применять «упрощенку». Данное нарушение налоговый орган обнаружил лишь в октябре 2007 года и письмом от 10.10.2007 отозвал у налогоплательщика уведомление о возможности применения УСН.
Из контекста дела следует, что организация пыталась оспорить отзыв уведомления и доказать свое право на применение УСН в 2006-2007 годах в арбитражном суде, но безуспешно.
В то же время заявление о переходе на УСН с 1 января 2008 года организация не подала, хотя продолжала применять УСН и подавать декларации по итогам отчетных периодов.
Очередную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за девять месяцев 2008 года организация направила в инспекцию 24 октября 2008 года. Документ прошел в инспекции все стадии обработки. А 18 ноября 2008 года инспекция сообщила налогоплательщику, что налоговая декларация принята к сведению, но не зарегистрирована в связи с тем, что организация не имеет права применять УСН.
Налогоплательщик посчитал действия налогового органа и его должностного лица по отказу в регистрации декларации по налогу, уплачиваемому при УСН, за девять месяцев 2008 года незаконными и отправился в суд.
Зависит ли переход на УСН от доли участия в УК юрлиц?
Минфин России в письме от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701 рассмотрел вопрос о применении компанией УСН, если при изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале доля участия других организаций стала не более 25%.
Общие правила перехода на УСН
Чтобы перейти на “упрощенку”, нужно соблюдать несколько обязательных условий.
Если компании выполняет все эти условия, она может не опасаясь переходить на “упрощенку”.
Ограничение по доле участия других фирм
Один из критериев, которые ограничивают право на применение УСН, связан с долей участия юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей данный спецрежим, – не более 25%. Ограничение по доле участия других компаний в уставном капитале компании должно соблюдаться:
Финансисты отмечают, что при изменении состава участников организации и их доли участия компания представляет в регистрирующий орган документы для регистрации изменений, которые были внесены в учредительный документ (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено указанным федеральным законом. По общему правилу, перейти на упрощенную систему можно с 1 января нового года. О переходе на “упрощенку” с начала нового года нужно уведомить налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года. Для этого надо подать в налоговую инспекцию уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
В комментируемом письме Минфин России отмечает, что данный порядок применяется и в том случае, если компания переходит на УСН после выполнения условия о доле участия других юрлиц в ее уставном капитале. Например, если изменения в учредительных документах организации были зарегистрированы в ЕГРЮЛ до 1 января 2019 года, то она сможет применять “упрощенку” с начала 2019 года. Кстати, если компания имеет долю участия в ней других организаций более 25% и, несмотря на это, применяет УСН, ИФНС не обязана предупреждать ее о налоговых последствиях (письмо Минфина России от 22.01.2018 № 03-11-11/3052).
Связано это с тем, что налоговики обязаны бесплатно информировать компании и ИП об их правах, о налоговом законодательстве, о порядке расчета налогов и сборов и пр. (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок информирования прописан в административном регламенте ФНС (приложение к приказу Минфина России от 02.07.2012 № 99н). Но инспекции не обязаны предупреждать о налоговых последствиях те организации, которые, несмотря на долю участия в них других компаний свыше 25%, применяют УСН. Об этом не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в административном регламенте.
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал открывают субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации компании делают запись:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества.
Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.
Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.
Эксперт “НА” Е.П. Абрамова
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Энциклопедия решений. Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН
Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (см. также письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-06/2/243). При этом имеется в виду совокупная доля участия всех организаций-учредителей, а не каждого из них.
Ограничение не распространяется:
— на НКО, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-I;
— на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
— на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами).
Ограничения, предусмотренные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяются на участников-физических лиц. То есть не важно, какая доля принадлежит физическому лицу, ее размер может составлять и все 100%.
Обратите внимание, что принимается во внимание только прямое участие в организации. Это значит, что независимо от того, каким образом сформирован уставный капитал учредителей, в уставном капитале самого общества, применяющего УСН, доля организаций не может превышать 25%.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2004 N 3114/04 разъяснил, что под непосредственным участием других организаций в целях применения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует понимать участие в образовании имущества (вклад в уставный капитал) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).
Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение «организации», указанное в ст. 11 НК РФ. Таким образом, ограничение, установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется на унитарные предприятия, а также на акционерные общества, в которых доля участия РФ, субъектов РФ или муниципальных образований составляет более 25% (см. письма Минфина России от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54, от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110, от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43 и др., решение ВАС РФ от 19.11.2003 N 12358/03).
По мнению Минфина России, это ограничение не применяется и в отношении автономных некоммерческих организаций, поскольку к ним неприменимо понятие «доля участия других организаций» (см. письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35501).
Специалисты УФНС по г. Москве в письме от 16.06.2005 N 18-08/3/42364 указали, что условие, предусмотренное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, должно быть соблюдено на дату подачи организацией документов о переходе на УСН. Вместе с тем в п. 1 ст. 346.13 НК РФ не говорится о том, что на момент подачи уведомления организация должна соблюдать ограничения по доле участия других организаций в уставном капитале. Более того, данная информация не отражается в уведомлении. В письмах Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10, УФНС России по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/018895 отмечено, что организации, в которых доля участия других организаций на момент подачи заявления составляла более 25%, в случае устранения этих несоответствий до конца календарного года вправе перейти на УСН с 1 января следующего года.
Таким образом, на дату подачи организацией уведомления о переходе на УСН формально требование, предусмотренное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, может не соблюдаться. Однако это ограничение должно выполняться налогоплательщиками в период применения УСН. В противном случае организация, применяющая УСН, у которой в течение налогового периода произошло изменение состава учредителей (участников) или изменение их долей в уставном капитале, в результате чего доля организаций в уставном капитале превысила 25%, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С целью определения момента, с которого организация утрачивает право на применение УСН, необходимо определить, в какой момент происходит изменение размера долей в уставном капитале организации.
Если речь идет об акционерных обществах, то необходимо учитывать, что право на акцию переходит к ее приобретателю с момента внесения приходной записи по его лицевому счету в системе ведения реестра владельцев именных ценных бумаг (статьи 2, 16, 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). Таким образом, акционерное общество утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором внесены в реестр акционеров общества сведения о том, что доля кого-то из акционеров-организаций превысила 25%. При этом, как отмечают налоговые органы, в качестве документа, подтверждающего отсутствие непосредственного участия в закрытом акционерном обществе других юридических лиц в объеме более 25%, допускается представление в налоговый орган выписки из реестра акционеров общества, содержащей информацию об акционерах общества на день подачи заявления о переходе на УСН (см. письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2010 N 16-15/037024@, от 24.02.2010 N 16-15/018895, от 21.01.2010 N 16-15/4776, УМНС по г. Москве от 27.10.2003 N 11-14/59964).
Доля или часть доли в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ. Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, при приобретении другой организацией в уставном капитале ООО доли, превышающей 25%, это общество считается утратившим право на применение УСН (см. письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-11-06/1/160):
Статья 105.2 НК РФ. Порядок определения доли участия лица в организации
1. В целях настоящего Кодекса доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.
3. Долей косвенного участия лица в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности участия лица в организации через прямое участие каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) определяются доли косвенного участия одной организации (иного лица) в другой организации каждой последовательности, при этом доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого участия первых двух организаций (иных лиц) в последовательности, а при наличии последующего участия путем умножения получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;
4) при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли косвенного участия лица в организации, определенные в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта.
4. При определении доли участия лица в организации не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, приобретенными в рамках договора репо, заключенного в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», или операции, признаваемой операцией РЕПО в соответствии с законодательством иностранного государства. При этом в целях определения доли прямого и (или) косвенного участия такие ценные бумаги учитываются у лица, которое является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО, за исключением случаев, когда ценные бумаги, проданные продавцом по первой части РЕПО, были им получены по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами.
В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме второй части РЕПО определение доли участия лица в организации осуществляется без учета особенностей, установленных настоящим пунктом.
5. При определении доли участия лица в организации не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, полученными в рамках договора займа ценными бумагами, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства. При этом в целях определения доли прямого и (или) косвенного участия такие ценные бумаги учитываются у лица, которое является кредитором (представляет ценные бумаги в заем), за исключением случаев, когда ценные бумаги, переданные в рамках договора займа ценными бумагами, были получены кредитором по другой операции займа ценными бумагами или операции РЕПО.
В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами определение доли участия лица в организации осуществляется без учета особенностей, установленных настоящим пунктом.
6. При определении доли участия лица в организации учитывается также участие, осуществляемое с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если такое лицо признается контролирующим лицом этой структуры. При этом доля такого участия с использованием иностранной структуры без образования юридического лица определяется в порядке, аналогичном порядку определения доли косвенного участия лица в организации, осуществляемого с использованием другой организации, установленному пунктом 3 настоящей статьи, с учетом особенностей, установленных абзацем вторым настоящего пункта.
Для определения доли косвенного участия лица в организации при наличии более одного контролирующего лица иностранной структуры без образования юридического лица доля каждого из контролирующих лиц в такой организации определяется пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. В случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, доли всех контролирующих лиц в целях определения доли их участия в организации признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры.
Правила, предусмотренные настоящим пунктом, применяются также при определении доли участия в организации, осуществляемого с использованием иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие (отсутствует уставный капитал или фонд).
7. Дополнительные обстоятельства при определении доли участия лица в организации учитываются в судебном порядке.