карты экспресс оплаты что это
Как не стать жертвой телефонных аферистов? Или коротко о картах экспресс-оплаты.
Известны случаи, когда абоненту поступал звонок от представителя известного сотового оператора, который предлагает пополнять счёт карточкой т.н. экспресс-оплаты. Но перед проведением оплаты, нужно сообщить специалисту ваш личный ПИН-код, перезвонив на определенный номер.
Как это выглядит на деле?
Основная цель мошенников в данном случае принудить Вас купить карту экспресс-оплаты желательно на крупную сумму и затем сообщить личный код с этих карт. Это позволит преступникам в кратчайшие сроки завладеть средствами с этих карт. Предшествующие этому разговоры о выигрыше и победителе – наживка, рассчитанная на усыпление вашей бдительности.
Как действовать в такой ситуации?
Юристы и представители МВД, повторяют как мантру, что активировать карточки экспресс-оплаты нужно только через короткий номер, указанный на карточке, а личный код никому даже топ-менеджерам оператора связи никогда не сообщать.
Всё это, конечно, указано на карте экспресс-оплаты – и в первую очередь надо следовать этим правилам. Если Вам поступило предложение от известной компании или радиостанции активировать карточки экспресс-оплаты – не верьте. Радиостанции никогда не будут требовать активации карточек экспресс-оплаты при проведении розыгрыша призов или лотереи.
Итоги:
Сказочное «Поле-чудес» шагнуло в преступном масштабе далеко вперёд и теперь часто в реале можно услышать из трубки телефона: «Вы выиграли машину, нужны деньги для её оформления». Выигрыш крупного приза в этом случае, становится не только приманкой, но и поводом затребовать крупных денежных перечислений для оформления нужных документов. Не давайте мошенникам повода вас обмануть.
Что такое транспортные экспресс-карты в Apple Pay и как ими пользоваться
Apple нас балует, и даже не думайте со мной спорить. Из-за длительной программной поддержки фирменных устройств двухлетний цикл обновлений Android-смартфонов кажется нам смешным, а удобство и логичность Apple Pay заставляют буквально плеваться от использования Google Pay. Но если чаще всего причиной, по которой разработки Apple превосходят продукцию конкурентов, является грамотная реализация, то иногда всё-таки функциональные возможности берут своё. Например, как в случае с транспортными экспресс-картами.
С iPhone оплачивать проезд гораздо удобнее, чем вы думали
Оказывается, многие не знают, что iPhone можно использовать в качестве транспортной экспресс-карты. Эта функция имеет общую природу с Apple Pay, позволяя расплачиваться в транспорте при помощи банковской карты, привязанной к Wallet, бесконтактным способом. Однако, в отличие от Apple Pay, при использовании экспресс-карты, нет нужды подтверждать транзакцию биометрией или вводом код-пароля. Это позволяет сэкономить время, например, при проходе через турникет метро в странах, где экспресс-карты поддерживаются: Китай, Гонконг, США, Великобритания, Япония.
Как добавить транспортную экспресс-карту
Любую банковскую карту можно превратить в экспресс-карту для оплаты проезда
Читайте также: Карту «Тройка» можно будет добавить в Apple Pay
Почему iPhone не требует верификации платежа биометрией? Ну, на это есть несколько причин. Во-первых, стоимость проезда, как правило, оказывается довольно невысокой, а значит, удобство от бесконтактной оплаты, совершённой быстро, значительно выше, чем риск возможной потери 1-2 долларов. Во-вторых, предполагается, что пользователь изначально знает, сколько стоит проезд, и его цена не может быть скорректирована кем-то посторонним, поскольку турникеты работают в автоматическом режиме. Ну, и, в-третьих, оплата экспресс-картой работает только на терминалах оплаты в транспорте и больше нигде.
Как платить Apple Pay, если iPhone разряжен
Однако удобство транспортной экспресс-карты не ограничивается отсутствием необходимости подтверждать платёж при помощи биометрии или код-пароля. Дело в том, что все модели iPhone, выпущенные после 2018 года, обладают возможностью платить за проезд бесконтактным способом, даже если их аккумулятор полностью разряжен. Судя по информации, предоставленной Apple, смартфоны автоматически резервируют небольшой объём энергии для обеспечения работы модуля NFC, который и отвечает за бесконтактную оплату. А поскольку он крайне нетребователен к ресурсам, резервных миллиампер хватит надолго.
Подпишись на наш канал в Яндекс.Дзен. Там ты найдёшь ещё больше полезных советов и инструкций.
«Даже если операционная система не загружается, потому что аккумулятор iPhone полностью разрядился, в нём всё ещё есть немного энергии, которой будет достаточно для проведения операций через экспресс-карты. При нажатии боковой клавиши на экране отобразится значок разряженной батареи, а также текст, указывающий на то, что экспресс-карты по-прежнему доступны для использования», — говорится в документе, посвящённом вопросам безопасности iOS 12.
Безопасна ли транспортная экспресс-карта
Важно понимать, что транспортная экспресс-карта – хоть и удобна, но всё-таки менее безопасна, чем обычные платежи через Apple Pay. Поэтому для вашего собственного успокоения рекомендуем время от времени проверять баланс той карты, которую вы используете для оплаты проезда. Впрочем, Apple могла бы существенно облегчить жизнь пользователей, если бы добавила в Wallet возможность ограничить сумму транзакции. Ведь стоимость проезда обычно строго фиксирована, а потому можно было ограничить размер каждого платежа по этой карте известной заранее суммой.
Карты экспресс-оплаты: товар или услуга?
«Учет.Налоги.Право», N 18, 2004
Приобретение телефонной карточки означает оплату услуг авансом. Тем не менее для дилера оператора связи карточка является товаром. Причем независимо от того, как он ее реализует: предварительно выкупая у оператора или получая на реализацию как посредник. Признание карточки для дилера товаром означает и перевод его на уплату единого налога на вмененный доход.
Прежде чем решать вопрос, как дилеру учитывать карты экспресс-оплаты, нужно определиться с тем, что это: товары, предоплата за услуги, бланки строгой отчетности?
На наш взгляд, для дилера карты являются товаром. И это несмотря на то, что для операторов связи и ее пользователей оплата карт означает предварительную оплату услуг связи. Но обо всем по порядку.
Правила оказания услуг телефонной связи предусматривают, что в качестве средства оплаты услуг связи могут выступать пластиковые телефонные карточки, в том числе предварительно оплаченные (п.104).
Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235; в редакции от 14.01.2002.
Таким образом, у оператора связи пластиковая карта экспресс-оплаты, дающая право владельцу карты воспользоваться услугами связи в пределах номинала карты и срока ее действия, является средством оплаты услуг телефонной связи. Оператор связи, осуществляя продажу карты самостоятельно либо через своих дилеров (посредников), реализует такой способ предварительной оплаты услуг связи.
Реализуя карты, дилер занимается торговой деятельностью, под которой в соответствии с Госстандартом России Р 51303-99 понимается, в частности, вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров.
Для дилера карты являются товаром. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Действительно, согласно п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», МПЗ, предназначенные для продажи, являются товарами.
Отражение карт в бухгалтерском учете дилера зависит от того, выкупаются они или берутся на реализацию.
Если выкупать карты
Дилеру сложно получить карты на реализацию. Обычно он вынужден их выкупать.
Если дилер вначале выкупает карты у оператора (например, по договору купли-продажи), а затем продает их физическим лицам, то в этом случае в бухгалтерском учете дилера карты отражаются на счете 41 «Товары».
Чем больше закупаемая партия карт, тем на большую скидку от оператора вправе рассчитывать дилер. Однако основную прибыль дилеру дает не скидка, а розничная наценка на карты. Отметим также, что обычно в договорах купли-продажи карт предусматривается их предварительная оплата.
В бухгалтерском учете дилера будут следующие проводки, связанные:
Дебет 60 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит 51
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по предварительной оплате»
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 41 Кредит 42
Дебет 50 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-2 Кредит 42
Дебет 90-3 Кредит 68
А если брать на реализацию
Но обычно стороны заключают между собой агентский договор, в соответствии с которым дилер может продавать карты как от своего имени, так и от имени оператора, но в любом случае за счет оператора (ст.1005 ГК РФ).
При этом, как правило, дилер участвует в расчетах. То есть он получает оплату от покупателей за карты. Удерживает из этих сумм свое посредническое вознаграждение. А разницу перечисляет оператору.
В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете дилера карты учитываются за балансом, на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Пример 2. Дилер получил от оператора карты экспресс-оплаты по агентскому договору на реализацию. В соответствии с договором:
Дилер получил от оператора карты экспресс-оплаты различного номинала на сумму 100 000 руб. За месяц дилером реализовано карт на сумму 80 000 руб.
В бухгалтерском учете дилера будут осуществлены следующие проводки, связанные:
Дебет 50 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 90-1
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 76 Кредит 51
В налоговом учете дилера оплата, полученная от покупателей за карты, в целях налогообложения не учитывается (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ). Доходом является лишь посредническое вознаграждение дилера (п.1 ст.249 НК РФ).
ЕНВД для дилера?
То, что для дилера карты экспресс-оплаты являются товаром, напрямую влияет на перевод этой деятельности на уплату единого налога на вмененный доход. Конечно, в тех регионах, где этот налог введен в отношении розничной торговли (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).
Определение розничной торговли дает ст.346.27 Налогового кодекса. Это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (в данном случае имеется в виду средство оплаты за телефонные карты).
Следовательно, если дилер продает карты за наличный расчет, то он переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД (конечно, если она введена в регионе).
Здесь нужно сказать, что для перевода на ЕНВД не имеет значения, как дилер реализует карты: заранее выкупая их или в качестве посредника. Дело в том, что под понятие розничной торговли для целей применения специального режима в виде ЕНВД подпадает и понятие комиссионной торговли. Это также торговля товарами и оказание услуг за наличный расчет. Поэтому если дилер работает по договорам комиссии, поручения или как агент, то он также переводится на уплату ЕНВД по розничной торговле.
Учет карт экспресс-оплаты услуг связи
«Аудит и налогообложение», 2013, N 10
Карты оплаты услуг телефонной связи, а также доступа в Интернет, именуемые картами экспресс-оплаты, можно купить как у самого оператора связи, так и у посредника, действующего от имени оператора и за его счет. Как оформляются отношения между оператором связи и посредником, а также как отражаются операции по продаже карт в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из настоящей статьи.
Карта оплаты услуг подвижной связи представляет собой средство, позволяющее абоненту инициировать вызов, идентифицировав абонента перед оператором связи как плательщика в сети подвижной связи данного оператора (п. 2 Правил N 328).
На карте оплаты услуг связи согласно п. 44 Правил N 328 должны быть указаны:
Произведя платеж, поступающий на лицевой счет абонента, пользователь услуг связи получает доступ к услугам связи, идентифицировав себя как владельца счета. Наряду с этим карты экспресс-оплаты можно рассматривать как инструмент авансовой оплаты еще не оказанных услуг связи.
Согласно п. 24 Правил N 328 оператор связи вправе поручить третьему лицу заключить договор от имени и за счет оператора связи, а также осуществлять расчеты с абонентом от имени оператора связи.
По договору, заключенному третьим лицом от имени и за счет оператора связи, права и обязанности возникают непосредственно у оператора связи.
Так как в данном случае речь идет о посреднике, действующем от имени оператора связи и за его счет, то отношения между оператором связи и посредником выстраиваются на основании договора поручения или агентского соглашения, исполнение которого производится по схеме договора поручения.
Согласно ст. 1005 ГК РФ сторонами агентского договора являются принципал и агент. Агент всегда действует за счет принципала, но при этом может выступать как от своего имени, так и от имени принципала.
Предметом агентского договора является совершение агентом юридических и иных действий, то есть агент может не только совершать сделки по купле-продаже, но и представлять интересы принципала в суде, осуществлять поиск контрагентов на наиболее выгодных условиях, организовывать и проводить от имени принципала какие-либо мероприятия, например переговоры, и т.д.
Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Из ст. 1011 ГК РФ следует:
Несмотря на то что и договор поручения, и агентский договор имеют свою специфику, у них есть и общие признаки:
Так как агентский договор и договор поручения являются возмездными, то за услуги, оказанные посредником, оператор связи обязан выплатить вознаграждение, размер которого и порядок выплаты предусматриваются посредническим соглашением.
Если же в возмездном договоре размер вознаграждения посредника не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, то он исчисляется из сумм, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Получить свое вознаграждение посредник может путем:
Итак, после исполнения поручения оператора связи посредник должен перед ним отчитаться. Причем по агентскому договору предоставление отчета является безусловной обязанностью агента (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ).
При договоре поручения поверенный обязан отчитаться перед доверителем лишь в тех случаях, когда этого требуют сами условия договора или это вытекает из характера поручения (ст. 974 ГК РФ).
Замечу, что отчет поверенного (агента) является первичным бухгалтерским документом для обеих сторон договора, поэтому он должен отвечать всем требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В связи с этим при заключении посреднического договора стороны должны предусмотреть форму отчета, сроки его представления посредником и принятие его оператором связи.
Если в агентском договоре срок принятия его оператором связи не предусмотрен, применяется общее правило: отчет считается принятым в течение 30 дней со дня получения.
Учет у оператора связи
С точки зрения оператора связи карты экспресс-оплаты представляют собой средство авансового платежа за еще не оказанные услуги связи. Реализация таких карт не может рассматриваться в качестве продажи имущества, на что указал Минфин России еще в Письме от 22.06.2005 N 03-06-05-04/173.
Согласно разъяснениям Минфина карты экспресс-оплаты не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров связи в соответствии с гл. 7 Закона N 126-ФЗ и гл. 39 ГК РФ.
Так как законодательные нормы, о которых идет речь, остались прежними, то, на мой взгляд, эта точка зрения и сегодня является актуальной.
Как уже говорилось выше, операторы связи могут изготавливать карты экспресс-оплаты самостоятельно либо заказывать их у сторонних лиц, специализирующихся на их изготовлении. В бухгалтерском учете оператора связи они обычно учитываются в качестве материально-производственных запасов, принимаемых к учету по их фактической себестоимости.
При заключении договора поручения или агентского соглашения с посредником, предметом которого выступает реализация карт от имени оператора связи, они по накладной передаются посреднику, у которого учитываются за балансом в оценке, установленной договором (по номиналу).
После того как посредник реализовал карты экспресс-оплаты пользователям услуг связи, его услуга по приему авансовых платежей считается оказанной, о чем он уведомляет оператора связи своим отчетом.
Отчет посредника, принятый оператором связи, влечет у того обязанность оплаты посреднических услуг.
Оператор связи учитывает вознаграждение, причитающееся посреднику, в составе расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета, представленного поверенным или агентом (п. п. 5 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с посредником ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому обычно открываются субсчета:
76-5 «Расчеты с посредником за карты экспресс-оплаты»;
76-6 «Расчеты с посредником по сумме вознаграждения».
Пример 1. Оператор связи по агентскому договору реализует при помощи посредника свои карты экспресс-оплаты в количестве 1000 шт. номиналом 100 руб. Фактическая себестоимость карт составляет 30 000 руб.
Сумма агентского вознаграждения посредника определена как 10% от стоимости реализованных карт.
Предположим, что за месяц агентом реализовано 500 карт на общую сумму в размере 50 000 руб.
Все проданные карты были активированы абонентами в этом же месяце.
Оператор связи является плательщиком НДС. Посредник применяет упрощенную систему налогообложения.
Рабочим планом счетов оператора связи предусмотрено, что расчеты с агентом ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчетах:
76-5 «Расчеты с агентом за карты экспресс-оплаты»;
76-6 «Расчеты с агентом по сумме вознаграждения»;
76-7 «НДС по полученным авансам».
К балансовому счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
10-1 «Карты экспресс-оплаты на складе»;
10-2 «Карты экспресс-оплаты, переданные посреднику».
К балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:
62-1 «Лицевой счет абонента»;
62-2 «Стоимость карт, не активированных абонентами».
В бухгалтерском учете оператора связи данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Проводки в последний день месяца:
В учете оператора связи данные операции будут отражены так:
Вознаграждение, выплачиваемое оператором связи посреднику, является его расходом, связанным с реализацией услуг связи в рамках посреднического договора, и на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам оператора связи.
Как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, сумма вознаграждения посредника может признаваться расходом оператора связи на дату:
Напомню, все расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные. Вознаграждение, выплачиваемое посреднику, представляет собой косвенные расходы оператора связи, которые в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Помимо выплаты вознаграждения оператор связи обязан возместить посреднику затраты, осуществленные последним при исполнении договора поручения или агентского соглашения, при условии, что возмещение затрат предусмотрено договором.
Все сведения о произведенных затратах поверенный (агент) представляет оператору связи вместе с отчетом, к которому посредник обязан приложить и документы, подтверждающие расходы.
Следует отметить, что расходы, возмещаемые посреднику, могут быть признаны в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Суммы возмещаемых затрат также представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в учете оператора связи на дату утверждения отчета посредника.
При исчислении НДС оператор связи в отличие от посредника пользуется общим порядком.
При оказании услуг связи налоговая база по НДС исчисляется оператором связи на основании п. 1 ст. 154 НК РФ. Ставка налога определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Оператор связи вправе принять к вычету «входной» НДС по посредническому вознаграждению, если посредник является его плательщиком. Но такое возможно, если у оператора связи выполняются все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Учет у посредника (поверенного, агента)
Учет доходов от оказания посреднических услуг ведется посредником в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Доходом от обычных видов деятельности поверенного (агента) признается выручка от оказания посреднических услуг. Признание выручки в учете производится на дату утверждения отчета оператором связи (п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99). Учет выручки ведется поверенным (агентом) в общем порядке с применением балансового счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», на это указано в Плане счетов бухгалтерского учета.
По мере продажи карт экспресс-оплаты покупателям поверенный списывает их стоимость со счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Одновременно в учете отражается сумма денежных средств, полученная в кассу от покупателя карты экспресс-оплаты, и возникновение кредиторской задолженности перед оператором связи.
Учет расчетов с оператором связи в соответствии с Планом счетов ведется поверенным (агентом) на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому имеет смысл открыть следующие субсчета:
76-5 «Расчеты с оператором связи за проданные карты экспресс-оплаты»;
76-6 «Расчеты с оператором связи по вознаграждению».
Суммы, полученные от покупателей карт экспресс-оплаты, являются собственностью оператора связи и подлежат передаче оператору связи. При этом на основании п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходом поверенного (агента).
Пример 3. Организация розничной торговли, применяющая упрощенную систему уплаты налогов, по договору поручения продает карты экспресс-оплаты. Стоимость карт, переданных для реализации в количестве 1000 шт., составляет 100 000 руб.
За текущий месяц розничный продавец продал 500 карт экспресс-оплаты на сумму 50 000 руб., о чем известил оператора связи соответствующим отчетом.
Согласно договору вознаграждение посредника составляет 10% от стоимости проданных карт и выплачивается на расчетный счет розничного продавца.
Рабочим планом счетов поверенного установлено, что расчеты с оператором связи ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты субсчета:
76-5 «Расчеты с оператором связи за проданные карты экспресс-оплаты»;
76-6 «Расчеты с оператором связи по вознаграждению».
В учете поверенного операции по продаже карт экспресс-оплаты отражены следующим образом:
Если поверенный (агент) применяет общую систему налогообложения, то по общему правилу он обязан уплачивать НДС. Правда, если объем оказанных им услуг сравнительно небольшой, то он может получить освобождение от уплаты НДС в порядке, установленном ст. 145 НК РФ.
Так как согласно нормам пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ является объектом обложения НДС, следовательно, с реализованной услуги посредник обязан исчислить сумму налога и предъявить ее к оплате оператору связи.
Замечу, что в отношении посредников гл. 21 НК РФ предусмотрен специальный порядок исчисления НДС.
Пунктом 1 ст. 156 НК РФ определено, что плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Говоря другими словами, под обложение НДС у поверенного (агента) подпадает только сумма его вознаграждения, размер которого, а также порядок его выплаты обычно закрепляются сторонами в посредническом соглашении.
Момент определения налоговой базы посредники определяют, как и все остальные плательщики НДС, в соответствии с нормами п. 1 ст. 167 НК РФ: начисление налога производится поверенным по наиболее ранней из следующих дат:
Датой оказания услуги для посредника считается день принятия отчета заказчиком, поэтому обязанность по начислению налога у посредника с реализации услуг возникает в том налоговом периоде, когда отчет утвержден заказчиком и у последнего возникает обязанность по выплате вознаграждения посреднику.
При продаже карт экспресс-оплаты через розничного посредника поверенный (агент) участвует в расчетах, то есть именно он получает от покупателей карт плату за проданные карты.
Если суммы полученных денежных средств содержат сумму вознаграждения посредника, то для него это квалифицируется как получение предварительной оплаты, следовательно, обязанность по начислению налога возникает в момент ее получения, несмотря на то, что отчет заказчиком еще не утвержден (Письма УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925 и Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103).
На мой взгляд, чтобы у посредника не возникало обязанности по начислению налога в момент получения денег от покупателя, можно при заключении посреднической сделки закрепить в договоре условие о том, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета оператором связи. В этом случае будет действовать правило: все полученное по посредническому договору принадлежит оператору связи, соответственно, у поверенного (агента) в такой ситуации не возникнет полученного аванса, а следовательно, и обязанности по начислению налога.
При отсутствии такого положения в договоре налог придется начислить.
Предъявление налога к уплате оператору связи осуществляется поверенным (агентом) посредством выставления счета-фактуры в течение пяти календарных дней после оказания услуги.
Напомню, что с 1 апреля 2012 г. плательщики НДС обязаны пользоваться официальными формами счетов-фактур, утвержденными Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011.
Выставив на свои услуги счет-фактуру оператору связи, поверенный (агент) регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 7 разд. II Приложения N 3 и п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации посреднических услуг, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации поверенного (агента).
Датой получения дохода признается дата оказания услуги, то есть дата утверждения отчета оператором связи.
Денежные средства, поступившие от покупателей за реализованные карты экспресс-оплаты, подлежащие передаче оператору связи, не включаются в состав доходов и расходов поверенного (агента), что следует из положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ.