кассовый метод или метод начисления что выбрать
Что такое метод начисления и кассовый метод. Объясняем простыми словами
Метод начисления и кассовый метод — способы учёта доходов и расходов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учёте.
При методе начисления доходы и расходы учитываются в том отчётном периоде, в котором они возникали исходя из условий сделок и независимо от времени платежа. Кассовый метод же предполагает учёт доходов по дате поступления средств в кассу или на счёт, а расходы учитываются после их фактической оплаты или выплаты.
Проще говоря, если товары отгрузили в первом квартале, а деньги за них пришли только во втором, то по методу начисления доход от этой сделки учитывают в отчёте за первый квартал, а при кассовом — за второй.
Примеры употребления на «Секрете»
«Когда считаете прибыль, учитывайте не только живые деньги, но и долги клиентов и ваши долги. Это называется “метод начисления”».
(Сооснователь сервиса «Кнопка» Евгений Кобзев — в колонке о том, как считать прибыль).
«На рынке было три варианта решений: Excel, варианты на базе 1С и онлайн-сервисы. Но они работали с микробизнесом и предлагали только операционное управление финансами — так называемое ведение кассовым методом».
(Основатель облачного сервиса «Финансист» Станислав Кутузов — в материале о поиске ниши в заполненном рынке.)
Нюансы
Оба метода могут применяться при определении базы по налогу на прибыль.
Метод начисления может выбрать любой налогоплательщик.
Кассовый метод доступен только микропредприятиям, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. Также им могут пользоваться участники проекта «Сколково». Но выбор кассового метода для них — это право, а не обязанность.
Нельзя применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки:
Кассовый метод применять проще, так как он основан на данных банковских счетов и кассы. И прибыль легко проверить простым пересчётом — она совпадает с кассовым остатком.
Метод начисления сложнее в применении, но даёт более точную информацию по состоянию активов и обязательств организации на конкретный момент времени.
Применять одновременно кассовый метод и метод начисления нельзя. То есть нельзя одновременно учитывать доходы кассовым методом, а расходы методом начисления, и наоборот.
Методы учета доходов и расходов
Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.
Метод начисления
Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.
Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т.п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.
Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.
Также в особом порядке учитываются доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Их нельзя учесть единовременно, а нужно распределить и списывать равными частями. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Кассовый метод
При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ). Авансы, выданные в счет предстоящих поставок, признать при оплате нельзя, нужно ждать товаров от поставщика и первичных документов.
При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.
В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.
Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.
Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:
Каким методом лучше платить налог на прибыль?
Сумму облагаемой прибыли определяют как разницу между полученными доходами и понесенными расходами. Однако в какой момент нужно учитывать доходы и расходы при расчете налога? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.
Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда у фирмы появилось право на их получение (например, организация передала покупателю товар, и он обязан с ней расплатиться). Когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты товара, значения не имеет. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) датой получения дохода считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю.
ЗАО «Актив» применяет метод начисления. В марте фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада продавца. Деньги в оплату товаров поступили на расчетный счет «Актива» в апреле. Однако, несмотря на это обстоятельство, дата получения дохода для целей исчисления налога – март отчетного года.
Дату получения внереализационных доходов определяют в зависимости от конкретного вида дохода. Некоторые в момент начисления, некоторые в момент фактического поступления денег.
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, фирма распределяет их самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По кассовому методу доход считают полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирме поступило другое имущество, то датой получения дохода считают дату его оприходования.
Учтите, что применять кассовый метод могут не все. Он разрешен лишь тем, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС) не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год. Как только выручка «зашкалит» за этот предел, вам придется перейти на метод начисления. Сделать это фирма должна с начала того налогового периода, в котором произошло превышение.
Вновь созданные организации могут применять кассовый метод сразу. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.
Два метода расчета налога на прибыль (кассовый и метод начисления) имеют свои плюсы и минусы. Но фирма может воспользоваться лучшими сторонами каждого из них. Об этом подробнее.
Плюсы и минусы методов расчета
Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены.
В большинстве случаев фирма не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплату за последний месяц квартала выплачивают в следующем квартале. То же самое происходит и с арендной платой. Перечень таких расходов довольно обширный. А раз расходы не учитывают при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль. Именно по этим причинам многие фирмы отказались от данного метода и перешли на метод начисления.
Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.
Минус метода в том, что в состав доходов включают всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за товар ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для перечисления налога в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.
Как «обойти» метод начисления
Чтобы избежать недостатков метода начисления, фирма, продающая товары, может заключить с покупателем договор с особым переходом права собственности. Для этого в обычном договоре купли-продажи или поставки нужно указать, что право собственности на продаваемый товар переходит не в момент его передачи покупателю, а в момент его полной оплаты. Это позволит перечислить налоги только после того, как покупка будет оплачена.
Кстати, стороны могут установить и любой другой момент, когда товар будет считаться реализованным и с выручки от его продаж надо будет платить налог (например, доставка товара в определенный пункт).
В январе ЗАО «Север» заключило договор купли-продажи с ООО «Восток». В том же месяце по этому договору ЗАО «Север» отгрузило продукцию собственного производства на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Оплата от ООО В«ВостокВ» поступила только в апреле. Себестоимость отгруженной продукции – 60 000 руб. Предположим, что расходов у предприятия не было. ЗАО «Север» исчисляет налог на прибыль по методу начисления и уплачивает его в бюджет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки со склада продавца. Таким образом, налогооблагаемая прибыль января равна 40 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000). А налог по ставке 20%, исчисленный с нее, составит 8000 руб. (40 000 руб.— 20%). Сумму этого налога предприятию нужно заплатить до 28 февраля.
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее полной оплаты. В январе прибыли у фирмы не будет. По условиям договора право собственности на товары к покупателю не перешло. Следовательно, товар считается непроданным. Не придется платить налог ни в феврале, ни в марте, ни в апреле. Получив деньги от покупателя (в апреле), ЗАО «Север» обязано уплатить налог на прибыль только в мае – до 28-го числа.
Сумма налога на прибыль в первом варианте по сравнению со вторым не изменилась. Однако во втором варианте фирма уплатит этот налог после того, как на ее расчетный счет поступят «живые» деньги.
Обратите внимание: выбранный метод расчета налога на прибыль организация должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование