кик это что в итоге

19.10.202328.06.2023 admin 0 Comments

Контролируемая иностранная компания — что это?

КИК — иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны. Также контролируемой иностранной компанией считается иностранная структура без образования юридического лица (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления), контролирующим лицом которой является организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующее лицо КИК

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, доля участия которого в этой организации составляет более 25%. Кроме того, если иностранной компанией владеет группа физических или юридических лиц (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), чей суммарный процент участия превышает 50%, то лицо признается контролируемым, если его личная доля участия будет более 10%.

Типы контролируемых иностранных компаний

Контролируемые иностранные компании можно разделить на два типа: пассивные и активные.

Активной иностранной компанией (АИК) признается иностранная организация, у которой доля доходов от пассивной деятельности (п. 4 ст. 309.1 НК РФ) за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Проще говоря, к активным компаниям относятся структуры, которые занимаются реальным бизнесом (производство, торговля, выполнение работ, оказание услуг и пр.) и способны предоставить финансовую отчетность с подтверждением своей активности.

Пассивная компания, в частности, это персональная компания, созданная с целью владения финансовыми активами, например, портфелем ценных бумаг или, возможно, недвижимостью. Такая Компания – не налоговый резидент РФ, инкорпорирована в офшоре или, как правило в подобной низконалоговой юрисдикции, к примеру (BVI, Сейшелы или Кайманы), инвестирует в ценные бумаги иностранных акций и облигаций через банковский/брокерский счет. Именно пассивная иностранная компания представляет наибольший интерес для российских налоговых резидентов, имеющих крупные инвестиционные портфели за рубежом. КИК для инвестиций обладает рядом существенных преимуществ, о которых мы расскажем в следующей публикации.

Обязанности владельца КИК

Разумеется, наряду с преимуществами, инвестирование через КИК имеет и определенные обязательства. Так физическое лицо, владеющее долей более чем 10% в уставном (или ему аналогичном) капитале иностранной компании, обязано подать в налоговый орган по месту своего жительства уведомление об участии в иностранной компании по установленной форме. Уведомление об участии представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в организации, непредставление такого уведомления влечет к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 000 руб.

Существует также обязанность подавать уведомление о контролируемых иностранных компаниях, которое представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Подробнее узнать о структуре КИК применительно к своей ситуации вы можете, записавшись на бесплатную консультацию к одному из наших экспертов.

Источник

Контролируемые иностранные компании: ответы на некоторые вопросы

В преддверии новой декларационной компании по НДФЛ я рассмотрел некоторые вопросы, которые встречаются при подготовке уведомлений о КИК.

До 20 марта 2020 года налоговые резиденты РФ обязаны подать уведомление о контролируемых ими иностранных компаниях. Это уведомление представляется в отношении финансового года иностранной компании, который закончился 31 декабря 2018 года.

Суть правил КИК сводится к вменению нераспределенной прибыли КИК контролирующему лицу.

По общему правилу контролирующим лицом КИК признается:

Законодательство о КИК в практическом смысле сводится к следующим документам:

Кроме этого, для определения лица в качестве контролирующего используется альтернативный критерий фактического контроля. Это значит, что лицо может признаваться контролирующим лицом КИК на основании фактического контроля независимо от юридической принадлежности ему долей/акций в КИК. Подробнее:

Уведомление о КИК заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7‑13/422@.

Уведомление о КИК представляется до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде нераспределенной прибыли КИК.

В рассматриваемом случае представлять уведомление о КИК за 2019 год не нужно.

В поле «Номер контролируемой иностранной компании» уведомления о КИК указывается цифровой уникальный номер КИК, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщик принимает участие в КИК, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях, то каждой такой КИК присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях.

В случае изменения статуса налогового резидентства КИК номер КИК сохраняется и повторно не присваивается. В случае, если налогоплательщик перестает являться контролирующим лицом КИК, данным налогоплательщиком номер КИК повторно не присваивается.

Неуплата или неполная уплата НДФЛ в результате невключения в налоговую базу по НДФЛ нераспределенной прибыли КИК влечет штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного НДФЛ, но не менее 100 000 рублей.

Неправомерное непредставление в срок уведомления о КИК или представление уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 100 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

В случае подачи уточненного уведомления о КИК до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от штрафа в 100 000 рублей.

НДФЛ, исчисленный в отношении прибыли КИК, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на:

По российскому законодательству прибыль (убыток) КИК определяется одним из следующих способов:

Доля участия определяется как сумма выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

При этом учитывается участие лица в организации через иностранную структуру без образования юридического лица.

При определении доли физического лица в организации одновременно учитываются:

Например, если доля участия одного супруга в иностранной организации составляет 20 процентов, при этом другой супруг также имеет долю участия 20 процентов в этой иностранной организации, то в связи с тем, что доля совместного участия в иностранной организации составляет 40 процентов, оба супруга признаются контролирующим лицом такой КИК и обязаны представлять уведомление о КИК.

Если по данным финансовой отчетности КИК есть убыток, то он может быть перенесен на будущие периоды и учтен при определении прибыли КИК.

Есть важное ограничение, которое заключается в том, что убыток КИК не переносится на будущие периоды, если налогоплательщик не представил уведомление о КИК за период, за который получен убыток.

Кроме того, налогоплательщик вправе учесть убыток КИК, накопленный за период до 2015 года.

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю за период, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в периоде, за который составлена финансовая отчетность.

Для определения статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ необходимо установить количество дней его нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих определенной дате.

Признание лица контролирующим лицом КИК осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по НДФЛ, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК.

Если на одну из указанных дат физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, оно признается контролирующим лицом КИК и обязано подать уведомление о КИК и налоговую декларацию по НДФЛ за период, в котором получен статус налогового резидента.

Признание лица контролирующим лицом осуществляется в следующем порядке.

В рассматриваемом случае налогоплательщик будет признаваться контролирующим лицом КИК при наличии решения о распределении прибыли такой КИК, принятого до даты прекращения участия налогоплательщика в указанной КИК.

Уведомление о КИК, представляемое в отношении финансового года КИК, оканчивающегося 31 декабря 2018 года, представляется до 20 марта 2020 года за налоговый период 2019 года.

Как указано выше, датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Если период, за который составляется финансовая отчетность КИК, начинается, например, 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года, то:

В законодательстве РФ нет особенностей в части требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, для представления уведомления о КИК.

Налогоплательщики обязаны уведомлять о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК.

Источник

Кик это что в итоге

С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с 2017 финансового года КИК, снижено до 10 млн. руб. — необходимость расчета прибыли КИК становится все более актуальной. В настоящей статье будут проанализированы наиболее часто встречающиеся случаи, связанные с декларированием прибыли КИК и прокомментированы часто возникающие вопросы и спорные ситуации.

Определение порогового значения прибыли КИК

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным (например, для всех оффшорных компаний). Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП.

Прибыль КИК отражается в разделе STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), в строчке «PROFIT BEFORE TAX». Показатель прибыли в валюте необходимо умножить на средний курс конкретной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395 . При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

Средние курсы и эквиваленты 10 млн руб. в валютах:

2017 г.:
10 млн руб. /58,3086 (курс USD) = USD 171.502
10 млн руб. / 65,8714 (к урс EUR) = EUR 151.811
10 млн руб. / 75,1115 (к урс GBP) = GBP 133.135

2018 г.:
10 млн руб. /62,6906 (курс USD) = USD 159.514
10 млн руб. /73,9628 (курс EUR) = EUR 135.203
10 млн руб. /83,6126 (курс GBP) = GBP 119.599

2019 г.:
10 млн руб. /64,6625 (курс USD) = USD 154.650
10 млн руб. /72,4101 (курс EUR) = EUR 138.102
10 млн руб. /82,5539 (курс GBP) = GBP 121.133

2020 г.:
10 млн руб. /72,1464 (курс USD) = USD 138.607
10 млн руб. /82,4488 (курс EUR) = EUR 121.287
10 млн руб. /92,5689 (курс GBP) = GBP 108.027
1 0 млн руб. / 9,3023 (курс HKD ) = HKD 1.075.002
10 млн руб. /3,1151 (курс CZK) = CZK 3.210.170

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя Pn L можно вычесть показатель « net fair value gain». И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с порогом в 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также НЕ учитываются следующие доходы (расходы):

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитываются убытки КИК предыдущих периодов.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается сумма распределенных дивидендов по итогам финансового года.

Указанное выше установлено п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО в любом случае не включаются.

Основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превышает 10 млн руб. Далее необходимо оценить наличие оснований для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных оснований являются следующие:

При заявлении данного основания к Уведомлению о КИК необходимо приложить подтверждающие документы. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

Чтобы понять более точно, применима ли в каждом конкретном случае льгота по критерию эффективной ставки — необходимо произвести расчеты по формуле, приведенной в п.2 ст.25.13-1 НК РФ. При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Дополнительно особенности применения данной льготы разъясняются в п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395.

Какие документы представляются в налоговый орган

Как я уже писал выше в случае наличия основания к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу (за исключением основания в связи с нахождением в стране ЕАЭС).

Отчетность КИК в ИФНС — подается всегда, начиная с Уведомлений о КИК за 2020 год (с Уведомлениями о КИК за предыдущие годы — не подается) (изменение внесено ФЗ от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Декларация 3-НДФЛ в ИФНС — НЕ подается.

ВАЖНО! В соответствии с разъяснениями МинФина РФ основание возможно применить ТОЛЬКО при самостоятельной подаче Уведомлений о КИК. Если контролирующее лицо скрывало факт наличия у него КИК, и в будущем данный факт раскрылся — заявить о применении освобождения прибыли КИК от налогообложения (в случае превышения порога 10 млн руб) — НЕВОЗМОЖНО.

Расчет налога с прибыли КИК в случае отсутствия основания для освобождения

Если порог прибыли превышен и невозможно применить никакое основание (напр, для компаний, получающих дивиденды или компаний, сдающих в аренду /продающих недвижимость и др) — необходимо произвести расчет налога с прибыли КИК для учета получившегося значения в декларации 3-НДФЛ контролирующего лица и уплаты с него НДФЛ.

Напомню, что п рибыль КИК учитывается при определении базы у контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК.

Формула расчета налога (Х) прибыли КИК:

Х (декларируется в 3-НДФЛ) = доля участия к.л. х (Прибыль КИК до налогообложения — Распределенные дивиденды (общая сумма) — Убытки прошлых периодов в порядке их получения) х 13% — Иностранный корп налог КИК х доля участия к.л.

Уменьшение прибыли КИК на распределенные дивиденды

Уменьшение нераспределенной прибыли КИК на сумму дивидендов осуществляется В ВАЛЮТЕ.

Уменьшение прибыли КИК на убытки прошлых периодов

После уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов — сумму прибыли КИК можно дополнительно уменьшить на сумму убытков предыдущих финансовых периодов без ограничения.

Таким образом, после того, как нераспределенная прибыль КИК в валюте была уменьшена на сумму дивидендов в валюте — ее необходимо перевести в рубли по среднему курсу валюты за год и из получившейся суммы вычесть сумму убытков, также переведенных в рубли с учетом описанного выше.

ВАЖНО! Убытки прошлых периодов можно перенести на будущие периоды при определении прибыли КИК ТОЛЬКО в случае, если контролирующим лицом было подано Уведомление о КИК по итогам фин периодов, в которых были получены такие убытки.

Зачет суммы иностранного корпоративного налога

Получившийся после уменьшения прибыли КИК на дивиденды и убытки показатель необходимо умножить на 13%, а получившуюся сумму налога можно также уменьшить на сумму корпоративного налога, уплаченного с прибыли КИК в иностранном государстве пропорционально доле участия в КИК контролирующего лица.

Сумма иностранного корпоративного налога КИК, при этом, должна быть документально подтверждена, а если с государством регистрации КИК у России нет СОИДН — документ, подтверждающий уплату корп налога, должен быть заверен компетентным налоговым органом иностранного государства.

Иностранный корп налог КИК необходимо пересчитать в рубли по курсу на дату его фактического перечисления в бюджет иностранного государства.

Какие документы представляются в налоговый орган

В случае если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается отрицательное значение — декларация 3-НДФЛ НЕ подается (декларация по налогу на прибыль для контролирующих лиц российских организаций — подается нулевая) и финансовая отчетность — подается (начиная с Уведомления о КИК за 2020 год).

Если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается положительное значение — в налоговый орган подается декларация 3-НДФЛ с задекларированной суммой прибыли КИК и налогом НДФЛ, рассчитанном с такой прибыли.

Также, как я писал выше, в декларации 3-НДФЛ возможно также заявить к вычету сумму иностранного корпоративного налога уплаченного в иностранном государстве — в таком случае в бюджет будет необходимо доплатить НДФЛ до ставки 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются:
— перевод на русский язык копии аудированной (если требуется аудит) финансовой отчетности КИК — п.5 ст.25.15 НК РФ

Если к вычету заявляется иностранный корпоративный налог — к декларации 3-НДФЛ также прикладываются:
— документ, выданный иностранным государством, подтверждающий сумму уплаченного КИК корпоративного налога в иностранном государстве. Такими документами могут быть (любые из):
— налоговая декларация, заверенная налоговым органом иностранного государства или направленная по электронным каналам связи, используемым для направления такого документа в иностранном государстве;
— уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога;

Для налогов, удержанных налоговыми агентами:
— письменное подтверждение налогового (платежного) агента;
— платежный документ;
— иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК

Освобождение от НДФЛ дивидендов в случае указания дохода в виде прибыли КИК в декларации 3-НДФЛ

В соответствии с п.66 ст.217 НК РФ — не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица, полученные от КИК в виде дивидендов, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ.

Налоговая оптимизация — варианты

Как следует из методики расчетов выше, возможность зачитывать НДФЛ против иностранного корпоративного налога и законодательное освобождение будущих дивидендов, обложенных НДФЛ на уровне прибыли КИК от повторного налога предоставляет некоторую возможность оптимизировать НДФЛ. Например, прибыль КИК на Кипре за 2019 фин год составила 150 тыс. ЕВРО (10,86 млн руб.), далее возможны 2 сценария со следующими налоговыми последствиями:

1-й ВАРИАНТ — Распределение дивидендов в 2020 году
150 тыс ЕВРО х (курс на дату распределения (дата валютирования по личному счету) 88,86 руб (курс на 17.09.2020) х 13% = 1.732.770 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ)

2-й ВАРИАНТ — Декларирование нераспределенной прибыли КИК, распределение дивидендов в 2021 году
150 тыс ЕВРО х (средний курс за 2019 год) 72,4101 руб х 13% — 12,5% (корпоративный налог на Кипре) = 54.307 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ). Фактически к доплате после зачета корп налога остается 0,5% с прибыли КИК вместо 13%.

Дивиденды, выплачиваемые, начиная с 2021 года (из нераспределенной прибыли КИК, с которой было уплачено фактически 0,5%) — освобождаются от НДФЛ в соответствии с п.66 ст 217 НК РФ.

Недостатки варианта:
— необходимо отложить выплату дивидендов на 1 год
— выгодно, если в юрисдикции инкорпорации компании withholding tax на дивиденды = 0% (напр. Кипр, Сингапур)

3-й ВАРИАНТ — Разница в курсах валют
Как Вы также могли увидеть, в случае выплаты дивидендов сумма дивидендов в валюте пересчитывается в рубли по курсу на дату валютирования по личному счету. При этом в случае декларирования нераспределенной прибыли КИК без выплаты дивидендов — величина нераспределенной прибыли пересчитывается в рубли по среднему курсу за финансовый год КИК. В зависимости от скачков курса возможно принимать соответствующее решение — выплачивать ли дивиденды или уплачивать НДФЛ с нераспределнной прибыли КИК.

Практические примеры

Примеры приведены по среднему курсу валюты за 2018 год. Считаем, что у КИК отсутствует необходимость произведения корректировок величины прибыли КИК на суммы упоминавшихся выше видов доходов/расходов — п.3 ст.309.1 НК РФ.

ПРИМЕР 1 (характерен для классических оффшоров)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 USD (примерно 15,67 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 USD
Убытки прошлых периодов — 0 USD
Иностранный корп налог — 0 USD