кик в банке что это
Фиксированный налог КИК в 2021 и 2022: кому, зачем и как воспользоваться?
Я уже писал про Уведомления о КИК в 2020 и про изменения в КИК с 2021 года, а теперь настала очередь рассказать про налог на фиксированную прибыль КИК, или как его еще называют – паушальный налог КИК.
Все контролируемые лица обязаны отчитываться перед налоговой о финансовых результатах своих контролируемых иностранных компаний и платить налоги. В 2020 году произошли существенные изменения. Одной из новинок стало возможным снизить административную нагрузку на контролирующее лицо, а именно: государство разрешило не платить налоги с нераспределенной прибыли КИК и не предоставлять финансовую отчетность по КИК, а цена такого разрешения составляет скоромные 5 миллионов рублей в год. В этой заметке я собираюсь поделиться своими мыслями кому и зачем это может быть нужно. Если Вы как раз думаете нужно ли Вам это или нет, тогда читайте дальше)
В предыдущих статьях я давал примеры и логику основных терминов, а тут освежим тему:
Существует несколько возможностей контролировать КИК. Я их разделяю на 4 группы: Прямой, косвенный и номинальный контроли:
Есть еще очень скользкий вопрос в контексте определения даты, на которую Вы хотите понять, являетесь Вы контролирующим лицом или нет. Тут в двух словах не опишешь, но от ряда событий и дат Вы легко может быть владельцем 30% и при этом не быть контролирующим лицом для конкретного отчетного периода и наоборот.
Если у Вас брошенная нулёвка, спящий стартап или корпорация с миллиардными оборотами, Вы всегда должны отчитываться по своим КИК в РФ. Ниже я перечислю все возможные документы в рамках отчетности КИК и случаи, когда и какой документ нужно подавать:
Фиксированный налог на прибыль КИК позволяет Вам не предоставлять финансовую отчетность с аудитом и не платить НДФЛ с нераспределенной прибыль КИК, которую Вы не забираете из бизнеса. Например, оставляете на развитие этого бизнеса. Вернее платите, но только 5 миллионов рублей в год и не важно, какая у Вас там прибыль – 1 или 100 миллионов. Причем тут 2021 и 2022? Дело в том, что если Вы хотите перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК, то Вы берете на себя обязательство платить по 5 миллионов в год в течение 5 лет. Однако для 2021 года есть исключение и тут срок составляет 3 года вместо 5 лет. Чуть-чуть математики: переходите в 2021 и обязаны заплатить в бюджет 15 миллионов рублей, а если переходите в 2022 или 2023 и последующих, то нужно запланировать к уплате уже 25 миллионов рублей. Разница 10 миллионов. Однако, есть много нюансов и деталей, все охватить не получится, но я постараюсь об этом написать ниже.
В срок до 31.12.2021 подаете в налоговую уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли. В срок до 30 апреля 2022 года Вы подаете:
И так 3 раза: 1) В 2022, 2) в 2023 и 3) в 2024 за свой 2023 год на базе 2022 года КИК. Мне это напоминаете рекурсию, или я путаю? )
Все очень просто. Вам нужно подать Уведомление в свою налоговую (по адресу Вашей регистрации). На момент написания этого текста в личном кабинете нет опции подать это уведомление в электронном виде. Если эта опция не появится, то подать можно будет только на бумажном носителе: лично, по доверенности или отправить почтой. Важно: Вы переходите на данный режим с того года, в котором подаете такое Уведомление. Подаете в ноябре 2021 года, значит в 2022 году отчитываетесь за 2021 по правилам «фиксированной прибыли».
Фиксированная сумма прибыли с 2021 года устанавливается в размере 34 миллиона рублей и не зависит от количества и качества Ваших КИК. Если у Вас 5 КИК, то Вы платите 5 миллионов в год. Если у Вас 1 КИК, то Вы платите 5 миллионов в год. Если у Вас убыточный КИК, то Вы также платите 5 миллионов. Если у Вас 2 КИК и один убыточный, а другой в прибыли – платите 5 миллионов в год.
Что нужно знать про контролируемые иностранные компании (КИК) в 2021 году
Для стартаперов и цифровых кочевников. Разбираемся, как работает законодательство о КИК, что изменилось с 2021 года и какие неочевидные преимущества есть у КИК.
Суть законодательства о КИК в одном предложении: налоговые резиденты России должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с нераспределенной прибыли КИК.
Учреждение компаний в иностранных юрисдикциях распространено как среди крупного бизнеса, так и среди основателей стартапов или тех, кто причисляет себя к племени цифровых кочевников. Последние сталкиваются с учреждением компаний в иностранных юрисдикциях, преследуя при этом абсолютно легитимные личные или инвестиционные цели. Подробнее о разных налоговых тактиках цифровых кочевников читайте в нашем путеводителе.
Если вы являетесь контролирующим лицом в отношении КИК, у вас есть две главные обязанности:
Обратите внимание, что уведомлять государство нужно также об участии в капитале иностранных компаний, если ваша доля превышает 10%, но формально при этом вы не являетесь контролирующим лицом. Подробнее о том, как определяется контролирующее лицо в отношении КИК, читайте у нас на сайте.
Уведомление о КИК должно быть подано до 20 марта (для организаций) или до 30 апреля (для физических лиц) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.
Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность.
Нужно отметить, что компании во многих случаях вправе сами определять в своих уставных документах, как рассчитывается их финансовый год. Так, например, если в уставе предусмотреть, что финансовый год заканчивается не 31 декабря 2021 года, а 15 января 2022 года, то доход по КИК должен признаваться на 31 декабря уже 2023 года, а соответствующее уведомление должно быть подано до 30 апреля 2024 года. Сдвиг финансового года на 15 дней вперед в таком случае переносит дату подачу уведомления на целый год.
Законодатель предусмотрел подробные и достаточно запутанные правила о расчете прибыли КИК. Не углубляясь в детали, скажем здесь, что для целей расчета прибыли КИК закон позволяет вычитать следующие суммы (п. 1 ст. 25.15 НК РФ):
Логика здесь простая. В первом случае получатель дивидендов и так должен будет уплатить с них налоги в России, а во втором случае – налог уже должен быть удержан у источника выплат в России.
Сумму налога с прибыли КИК можно также уменьшить на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (п. 11 ст. 309.1 НК РФ).
И еще один важный момент. Налоговой базой является именно прибыль КИК, то есть доходы минус расходы в соответствии с применимыми правилами бухгалтерского учета. Если КИК получила убыток, то его можно перенести на будущий период (п. 7 ст. 309.1 НК РФ). Однако, чтобы воспользоваться переносом убытков на будущий период, налогоплательщик должен обязательно представить уведомление о КИК за период, когда был получен такой убыток.
Этим правила о расчете прибыли КИК не ограничиваются, так что если вам интересна эта тема, читайте подробнее в нашей обзорной статье по КИК.
Правила для расчета прибыли (убытка) КИК достаточно комплексны и налагают существенные обязательства на владельцев КИК. Вместе с тем закон предусматривает ряд исключений, которыми могут воспользоваться владельцы КИК. Среди наиболее распространенных можно выделить 4 основных льготы.
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая компания является «активной иностранной компанией». Чтобы быть такой активной компанией, доля пассивных доходов не должна превышать 20%.
Перечень пассивных доходов приведен в ст. 309.1 НК РФ, где к ним, среди прочего, отнесены такие доходы, как:
Как вы видите, перечень таких пассивных доходов достаточно широк, и, чтобы считаться активной, компания должна получать не менее 80% доходов от других источников. По остаточному принципу к активным доходам можно отнести, например, реализацию товаров и выполнение работ.
Одним из спорных вопросов является квалификация дохода от продажи приложений или иных цифровых продуктов через App Store, Google Play или другие платформы. С точки зрения гражданского права, такие сделки представляют собой предоставление права (лицензии) на использование определенных объектов интеллектуальной собственности. Такой вид дохода прямо указан в списке пассивных доходов.
Вместе с тем можно представить себе сценарии или аргументы, когда предприниматель может постараться убедить налоговую службу, что такие доходы стоит относить к активным доходам. Например, компания из области онлайн-образования может говорить, что она оказывает образовательные услуги, а не предоставляет лицензию на просмотр записанных уроков.
Стоит также обратить внимание, что в самом подп. 4 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, где перечислены подвиды таких доходов, прямым текстом не указаны доходы от выдачи лицензий на программное обеспечение. Учитывая очевидную роль и масштаб этой индустрии в современном мире, сложно представить, что законодатель случайно забыл это указать.
Действительно, такие доходы от реализации приложений сложно отнести к пассивным, потому что они требуют самых что ни на есть активных усилий: разработка новых фич, служба поддержки, аренда серверов, создание нового контента и так далее.
Если следовать этой логике, то доходы компаний, распространяющих свои продукты через магазины приложений, стоит отнести к активным. Соответственно, доход таких компаний должен быть освобожден от налогообложения в качестве дохода КИК.
Чтобы получить подтверждение такой позиции, мы направили запрос в ФНС и ждем на него ответ. Как только мы что-нибудь узнаем, то обязательно поделимся. Про другие льготы и исключения читайте у нас на сайте.
В ноябре прошлого года был принят закон, который вносит ряд изменений в регулирование КИК. Вот что нужно знать об этих изменениях.
Во-первых, существенно повышаются штрафы за непредставление ежегодного уведомления о КИК со 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Штраф за непредставление финансовой отчетности может составить вплоть до 1 млн руб.
Во-вторых, изменены сроки подачи уведомлений о КИК для физических лиц. Теперь такие уведомления необходимо подавать до 30 апреля (ранее 20 марта). Этот срок соответствует сроку подачи декларации 3-НДФЛ.
В-третьих, отныне финансовую отчетность нужно подавать в любом случае, даже если прибыль КИК составила менее 10 млн руб. До 2021 года по таким КИК с прибылью ниже порогового значения не нужно было предоставлять в налоговую инспекцию никаких подтверждающих документов (кроме самого уведомления о КИК). Эта позиция была подтверждена в Письме Минфина России № 03-04-05/24157 от 21 апреля 2017 года.
В-четвертых, теперь можно заплатить единый налог в размере 5 млн руб. и не представлять никакой отчетности. С точки зрения финансов, это правило выгодно тем, кто ожидает что прибыль КИК превысит 38 млн руб.
Традиционно КИК и все, что с ними связано, не вызывают особого энтузиазма у людей, которые сталкиваются с этой сферой регулирования. Однако есть особенности, которые делают КИК привлекательным инструментом для целей личного налогового и финансового планирования. Давайте обозначим несколько таких нюансов.
Наличие КИК в низконалоговой юрисдикции может быть привлекательно для людей, которые инвестируют собственные средства в различные финансовые инструменты рынка ценных бумаг.
Во-первых, уплата налогов с прибыли КИК позволяет отсрочить уплату НДФЛ с традиционных доходов, полученных физическим лицом напрямую. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за годом, когда был получен доход, то есть примерно через 6 месяцев. В то время как датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Например, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2018 года, то доход признается на 31 декабря 2019 года, а налог подлежит уплате до 15 июля 2020 года.
Во-вторых, КИК вправе вычитать понесенные расходы для целей расчета прибыли, в то время как физическое лицо достаточно ограничено в том, что оно может учитывать в качестве расходов для уменьшения базы. Кроме того, КИК вправе переносить убыток прошлых лет на будущие периоды, что физическое лицо делать не может.
В-третьих, при расчете прибыли КИК используются международные стандарты финансовой отчетности. Если же гражданин инвестирует в ценные бумаги напрямую, он должен полагаться на правила НК РФ и разъяснения регулятора, которые не всегда однозначны в своем толковании.
В-четвертых, есть пороговая величина в размере 10 млн руб., до которой прибыль КИК не подлежит декларации. НДФЛ же подлежит уплате со всех доходов автоматически.
В-пятых, на КИК не распространяются требования валютного контроля, которые распространяются на физических лиц, являющихся российскими валютными резидентами. Поэтому КИК может спокойно иметь счета в любых банках и совершать валютные операции без ограничений.
Статья подготовлена юристами Buzko Legal, которые консультируют по российскому и американскому праву. В нашем налоговом путеводителе для цифровых кочевников вы можете ознакомиться с другими базовыми понятиями и тактиками людей, которые могут позволить себе работать удаленно.
Работа контролируемых иностранных компаний
Излишний вывод денег в оффшоры – бич многих стран, в том числе эта проблема актуальна и в РФ. Уклонение от уплаты налогов считается преступным уголовным деянием в большинстве цивилизованных мировых сообществ. Для борьбы с этим преступлением правительство использует различные средства. Одним из беспрецедентных новшеств в российском законодательстве стало принятие закона о контролируемых иностранных компаниях (КИК), как раз направленного на снижение экономической «оффшоризации».
Не запрещено иметь финансовые интересы в компании на территории другой страны, участвуя в ней с долей юридического лица. Но если законодательство страны того требует, его нужно информировать о наличии таких долей и, разумеется, уплачивать с них положенные налоги.
Рассмотрим, что нового внес закон о КИК в экономическое пространство РФ, как он отражается на отечественных плательщиках налогов и какие перспективы несет предпринимателям.
Новые законодательные документы о КИК
Основанием для обсуждения вопросов налогов с доходов иностранных компаний, доля в которых принадлежит резидентам РФ, стали законодательные новшества, актуальные с начала января 2015 года. К ним относятся:
Эти законодательные новинки призваны решить такие актуальные задачи, и это осуществлено впервые:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Закон, о котором идет речь, не вменяет в вину и не провозглашает запрет на владение долей в иностранной фирме. Он лишь уточняет обязанности отечественных плательщиков налогов, вытекающие из такого владения и контроля, а также гарантии обеспечения их выполнения.
Что значит «контролируемая иностранная компания»?
Согласно положениям нового законодательства, КИК регламентируется строго и однозначно.
Иностранная компания признается контролируемой налоговым резидентом РФ, если относительно нее соблюдаются все нижеследующие условия:
Если иностранная организация не образовывает юридическое лицо (например, являясь фондом, трастовой организацией, товариществом и т.п.), она тоже может быть контролируемой, если ею управляет налогоплательщик РФ.
Для дальнейшего прояснения необходимо уточнить, кто признается налоговым резидентом в нашем государстве.
Второе ключевое понятие в определении КИК – контролирующее лицо, физическое или юридическое. Закон четко определяет, кто именно является таковым:
СПРАВКА. Согласно этим факторам, контролирующим лицом иностранной компании может являться как ее акционер, так и владелец (бенефициар). Долю участия считают согласно ст. 105.2 Налогового Кодекса РФ. При отсутствии владения долей учитывают обстоятельства, свидетельствующие о бенефициаре.
Прибыли КИК и подоходный налог в РФ
П.1 ст. 309 НК РФ подробно регламентирует определение налогооблагаемой базы по прибыли КИК и приравнивает ее к доходам самого резидента РФ – контролирующего лица.
Таким образом, доля участия в КИК увеличивает налоговую базу резидента, рассчитываемую согласно другим действующим положениям Налогового Кодекса РФ.
Расчет происходит, исходя из следующих положений:
Частью налоговой базы станет не любая прибыль с КИК, а только та, что превысила установленные пороговые значения:
Когда можно не платить налоги с КИК?
Даже если иностранная компания действительно является КИК, она не всегда подлежит отечественному налогообложению. Для законной неуплаты налогов в российский бюджет с прибыли КИК достаточно одного из 8 условий.
О чем нужно уведомлять налоговую?
Уведомление государственных фискальных органов в предусмотренные законом сроки обязательно о следующих действиях и статусах резидента РФ– контролирующего лица:
Если иностранные организации владеют имуществом, которое расположено на территории РФ и согласно действующему Налоговому Кодексу подпадает под определение объекта налогообложения, об этом также нужно поставить в известность российских налоговиков.
Предоставить такое уведомление нужно не позже, чем в трехмесячный срок с даты наступления указанного состояния или изменения. Порядок подачи уведомлений определяется Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.
ВАЖНО! Прекращение участия в КИК или ее ликвидация с 01.01.2015 г. по 14.06.2015 г. позволяли избежать подачи уведомления.
В уведомлении должны быть следующие данные:
Форма, которую нужно заполнить для предоставления необходимых сведений, содержит следующие разделы:
Ответственность перед налоговой
Если физлицо или организация в установленный срок не предоставит такое уведомление по месту своей налоговой регистрации, либо в предоставленном уведомлении будут найдены ошибки или неточности (то есть оно будет признано недостоверным), им грозит штраф в 50 тыс. руб. за каждую КИК, в отношении которой допущено такое нарушение.
Доли в иностранных компаниях. Что нужно знать предпринимателям и инвесторам о КИК
Бизнесмены и предприниматели, имеющие доли в иностранных компаниях, часто сталкиваются с трудностями, сдавая налоговую отчетность. Наш эксперт помогает разобраться в практических аспектах применения «Закона о контролируемых иностранных компаниях».
По мере развития инвестиционной культуры в России все больше физических лиц вкладывают свой капитал в инновационные стартапы и другие частные компании, приобретая акции иностранных юридических лиц. На текущий момент такие инвестиции можно условно разделить на два вида: инвестиции в иностранные публичные компании и владение долями в частных иностранных компаниях.
Оба вида имеют свои особенности регулирования. В первом случае большинство функций регулятор переложил в России на компанию-брокера, через которую физлица приобретают котирующиеся на биржах акции иностранных компаний. Во втором случае частный инвестор должен сам разобраться в имеющейся специфике и позаботиться о соблюдении требований федерального закона №368-ФЗ, касающегося регулирования контролируемых иностранных компаний (КИК) в Налоговом кодексе, также неофициально именуемого «Законом о КИК», очередные поправки к которому вступили в силу в конце 2020 года.
Прежде всего необходимо знать и помнить, что при приобретении или участии в создании иностранной компании, если доля такого участия составляет более 10%, в течение трех месяцев необходимо подать уведомление об этом в налоговую инспекцию. Далее необходимо внимательно следить за изменением размера своей доли в уставном капитале.
Бывают случаи, когда в результате корпоративных реструктуризаций доля участия может возрасти, или, наоборот, размыться. И даже если на момент первых инвестиций ваша доля составляла менее 10%, то в будущем она может увеличиться. В случае изменения доли участия, изменения порядка участия без изменения доли участия или при прекращении участия необходимо уведомить налоговый орган в течение трех месяцев с даты возникновения соответствующего события. Если же ваша доля участия в иностранной компании превысит определенные законом пороги, возникнут и дополнительные обязанности, о которых мы поговорим ниже.
КИК или контролируемая иностранная компания – это термин, обозначающий компанию, инкорпорированную по законодательству другой страны, но полностью или частично контролируемую российскими лицами. Такие компании довольно часто создаются, например, крупными российскими предпринимателями и основателями стартапов для работы за пределами России, по требованию одного из инвесторов (чаще с иностранным происхождением), при наличии иностранных подразделений, ради удобного режима налогообложения или даже из желания защитить свой бизнес от политических или иных рисков.
Давайте разберемся, что такое КИК с точки зрения закона, кто является «контролирующим лицом» КИК, какие обязательства это на него накладывает и как привести свои инвестиции в частные иностранные компании в соответствие с имеющимися требованиями.
Статусом КИК обладают компании, которые контролируются налоговыми резидентами Российской Федерации (контролирующими лицами), поскольку контролирующее лицо владеет установленной законом долей прямого или косвенного участия (критерий участия), или осуществляет контроль над иностранной компанией (критерий контроля).
По критерию участия контролирующим лицом признается российский налоговый резидент, доля прямого или косвенного участия которого в иностранной компании составляет более 25%. Контролирующим лицом признается также тот, чья доля менее 25%, но более 10% в компаниях, если совокупно налоговым резидентам России в такой компании принадлежит более 50% участия.
По критерию контроля контролирующим признается лицо, имеющее возможность оказывать влияние на распределение прибыли соответствующей иностранной компании. Если из документов компании следует, что распределение дивидендов возможно только с согласия такого-то акционера, несмотря на наличие у него всего 1%. На практике это возможно, например, в случае, если у соответствующего акционера имеется действующий опцион на приобретение контрольного пакета акций этой иностранной компании или когда владение оформлено на номинального держателя акций с трастовой декларацией.
Важно отметить, что статус контролирующего лица определяется в РФ на основании налогового резидентства, а не гражданства. Если физическое лицо не является российским налоговым резидентом, то «Закон о КИК» на него не распространяется. На текущий момент такой статус в России определяется на основании фактического пребывания физического лица на территории России не менее 183 дней в году.
Здесь могут быть свои нюансы. Например, в нашей практике был кейс с физическим лицом, который по правилам Российской Федерации являлся налоговым резидентом РФ, и одновременно являлся налоговым резидентом Эстонии в соответствии с эстонским законодательством. В таком случае, как правило, применяются положения об избежании двойного налогообложения, если таковое заключено Российской Федерацией с соответствующей юрисдикцией и ратифицировано обеими сторонами. Но, как отмечено выше, каждый кейс имеет свои нюансы – например, с той же Эстонией такого соглашения нет.
При определении совокупной доли контроля российскими лицами в расчет берется не только прямое, но и косвенное участие. Это связано с тем, что лицо может владеть иностранными компаниями не напрямую, а через участие в других компаниях.
Например, российский гражданин, являющийся налоговым резидентом России, владеет 11% акций в кипрской компании. При этом остальные акционеры – иностранные физические и юридические лица. Вроде бы все отлично, под пороги мы не попали. Но, к примеру, один из таких акционеров, которому принадлежит еще 60% акций, – это офшорная компания, акционером которой является другой налоговый резидент РФ, и это полностью меняет ситуацию.
Отсюда можно сделать еще один важный практический вывод: чтобы не стать нарушителем закона, вам необходимо достаточно хорошо изучить информацию о своих партнерах.
Итак, выяснилось, что вы являетесь контролирующим лицом КИК. В этом случае, помимо требования об уведомлении о владении долями в иностранной компании, о котором говорилось выше, закон устанавливает следующие обязанности:
Во-первых, ежегодно подавать уведомление о КИК. Физическим лицам делать это нужно до 30 апреля года, следующего за годом, в котором физлицо признает доход в виде прибыли КИК. Согласно законодательным положениям, контролирующее лицо признает доход в виде прибыли КИК в налоговом периоде, следующим за финансовым годом КИК. Например, финансовый год КИК – 01.01.2020 – 31.12.2020. Физлицо признает доход в виде прибыли КИК в 2021 году на основании финансовой отчетности КИК за 2020 год, соответственно, уведомление о КИК должно быть подано не позднее 30 апреля 2022 года. При расчете сроков подачи уведомлений о КИК также есть ряд нюансов, которые стоит учитывать в каждом отдельном случае.
Во-вторых, вместе с данным уведомлением необходимо предоставить документы, подтверждающие размер прибыли, ее отсутствие или убытка КИК. Такими документами является, как правило, финансовая отчетность компании (при ее отсутствии иные подтверждающие документы) и аудиторское заключение, если аудит для компании обязателен. Необходимость аудита определяется правилами страны инкорпорации, но может проводиться и добровольно. Налоговая «любит», когда ей предоставляют именно аудированную отчетность – она всегда вызывает больше доверия, особенно в спорных ситуациях.
В-третьих, помимо перечисленного выше, налоговая вправе запросить любую дополнительную информацию, и вы обязаны ее предоставить в течение месяца. На практике это крайне важный пункт, нарушение которого может привлечь к наложению существенного штрафа. В связи с этим мы стараемся не доводить до подобного запроса и предоставляем максимум документов самостоятельно: например, если из комплекта базовых документов не очевидно, каков размер прибыли или убытка КИК.
Также полезно помнить, что при необходимости вы можете обратиться в налоговую за разъяснениями – это может быть актуальным, в частности, для уточнения требований законодательства или определения формата предоставления отчетности в вашей конкретной ситуации. В настоящий момент не все налоговые инспекции имеют профильных экспертов в этой области, но их число и квалификация растут с каждым отчетным периодом.
Существует целый свод правил для налогообложения контролирующих лиц. По общему правилу необходимо уплатить налог в бюджет РФ с прибыли КИК, если сумма такой прибыли по итогам финансового года превышает 10 млн руб. Крайне важно, что в этом случае налог уплачивается со всей суммы прибыли КИК пропорционально владению контролирующего лица, а не только с суммы, превышающей указанный порог. Ставка налога для контролирующего физического лица применяется стандартная и в настоящий момент составляет 13% или 15% в зависимости от его совокупного дохода за соответствующий год.
Если попытаться упростить, то налогообложению подлежит прибыль компаний, имеющих в качестве основного источника пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по займам, роялти, а также доходы от таких видов деятельности, как реклама и консультационные услуги. Прибыль так называемых активных иностранных компаний освобождается от налогообложения. Кроме этого, если иностранная компания зарегистрирована не в низконалоговой юрисдикции, с которой у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения, или если иностранная компания образована по законодательству государства – члена ЕВРАЗЭС, то она также не подпадает под налогообложение по «закону о КИК».
При этом в целях налогообложения в прибыли КИК не учитываются, например, дивиденды, выплаченные КИК, и налог, уплаченный в иностранном государстве с прибыли КИК, пропорционально доле участия контролирующего лица. Убытки прошлых лет (согласно финансовой отчетности) также могут уменьшить налогооблагаемую базу, при этом крайне важно, что убытки прошлых периодов можно перенести на будущие периоды при определении прибыли КИК, только если контролирующим лицом было подано уведомление о КИК по итогам финансовых периодов, в которых были зафиксированы такие убытки.
Также существует вариант уплаты налога с фиксированной прибыли КИК. При добровольном переходе на эту схему контролирующее лицо платит НДФЛ с фиксированной суммы в размере 34 млн руб. (38,46 млн руб. для налогового периода 2020 года) вне зависимости от того, в скольких КИК контролирующее лицо имеет этот статус. В этом случае сумма начисленного налога также является фиксированной и составляет около 5 млн руб. Стоит отметить, что уплата НДФЛ с фиксированной прибыли не освобождает от обязанности ежегодно подавать уведомления о КИК, однако отсутствует необходимость в приложении к этому уведомлению финансовой отчетности КИК.
Более подробное описание принципов формирования налогооблагаемой базы для КИК можно посмотреть в пояснениях и схемах на сайте самой ФНС, где они достаточно хорошо описаны.
С практической точки зрения можно дополнительно отметить несколько актуальных моментов. При расчете прибыли КИК в рублях для целей предоставления информации в налоговую необходимо правильно определить курс иностранной валюты к рублю. Особенно это становится важным, когда уровень прибыли КИК около порога 10 млн руб., как было у одного из наших клиентов. Курс должен определяться как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность.
Также стоит обратить внимание на то, что финансовый год в различных юрисдикциях может отличаться от финансового года, установленного в РФ. В этом случае, если срок исчисления налога на прибыль иностранной компании в иностранном государстве наступает позже установленного НК РФ срока для уплаты налога контролирующего лица с прибыли КИК, такой налог может быть учтен при исчислении налога, подлежащего к уплате контролирующим лицом с прибыли КИК за налоговый период, следующий за годом, в котором налог на прибыль иностранной компании был исчислен в иностранном государстве.
До 2021 года отсутствие поданного в срок уведомления о КИК наказывалось штрафом 100 тыс. руб. Однако в этом году он вырос сразу до 500 тыс. руб. (ст.129.6 НК РФ). Столько же придется заплатить и за не предоставленную вовремя отчетность (п.1.1 ст.126 НК РФ).
Несмотря на относительно невысокий размер (50 тыс. руб. за каждую иностранную компанию), нужно помнить, что предусмотрен отдельный штраф за неуведомление об участии в иностранной компании (не путать с предыдущим об участии в КИК!). Указанный штраф также применим к каждому случаю неуведомления налоговой инспекции об изменении размера доли, порядка участия или прекращении участия в иностранной компании.
Самый большой штраф предусмотрен за непредоставление в 30-дневный срок запрошенной налоговой инспекцией дополнительной информации (п.1.1-1 ст.126 НК РФ). В этом случае придется заплатить 1 млн руб., что еще раз подтверждает полезность заблаговременной подготовки и предоставления в ФНС максимально полного комплекта документов.
Наконец, сам налог должен быть уплачен до 15 июля. Если сделать это в срок не удалось, на акционера КИК накладывается штраф в размере 20% от полученного дохода, но не менее 100 тыс. рублей.
Очевидно, что в результате непредоставления уведомления или отчетности в рамках всего одной компании, в течение одного отчетного периода можно нарушить сразу несколько обязательств, заплатив за это очень серьезную сумму. А если вы владеете необходимым количеством акций в нескольких иностранных компаниях, то и размер ущерба может достичь нескольких миллионов рублей.
Многие предприниматели думали, а некоторые продолжают думать, что налоговая инспекция не узнает о наличии у них доли в иностранной компании. Однако многие из наших сограждан, имеющих такие доли, уже получили и продолжают получать «письма счастья» от ФНС. Стоит помнить, что помимо большого количества имеющихся у России международных соглашений о правовой помощи с другими странами, с 2018 года ФНС в автоматическом режиме обменивается налоговой информацией с 75 странами и 13 территориями по всему миру. Полный список можно посмотреть здесь. Соответственно, ФНС имеет достаточно источников информации, и данные из них поступают в налоговые органы очень оперативно. Кроме того, налоговые органы могут обмениваться информацией на основании отдельных запросов.
Примечательно, что не только ФНС следит за соблюдением требований российского законодательства о КИК. Недавно швейцарский банк попросил у акционеров одной из наших компаний-клиентов предоставить доказательства того, что российские налоговые органы надлежащим образом уведомлены бенефициарами об обслуживающейся у них КИК. Пока это первый подобный случай в нашей практике, но, вполне возможно, не последний.
В заключение хотелось бы отметить, что несмотря на довольно сложное законодательное регулирование КИК, незнание или несоблюдение закона по незнанию не освобождает от ответственности, и с этим необходимо считаться. Правоприменительная практика пока еще в процессе формирования, однако уже можно сказать, что тенденции последнего года демонстрируют активную позицию правоприменителей.
Таким образом, если вы планируете участие в частной иностранной компании или уже являетесь акционером иностранной компании, то надо быть готовым к соблюдению требований, взаимодействию с российской налоговой, а также к тесному сотрудничеству с юристом и бухгалтером или аудитором, сопровождающими отчетность в иностранной компании.
Практический опыт показывает, что своевременное предоставление информации, а также грамотное взаимодействие с представителями ФНС, существенно упрощает жизнь и избавляет от многих потенциальных проблем. Поэтому мы рекомендуем общаться с инспекторами и вовремя предоставлять необходимую информацию. Но если нарушение уже допущено, не стоит отчаиваться и лучше как можно раньше обратиться за профессиональной помощью. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений о снижении штрафов именно в отношении КИК, однако снижение возможно по общим основаниям, предусмотренным НК РФ. В каждом конкретном случае возможность применения смягчающих обстоятельств будет рассматриваться индивидуально при всесторонней оценке обстоятельств. В нашей практике нам неоднократно удавалось снизить размер штрафов в несколько раз, особенно, если нарушение допущено впервые.